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銷售退回的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
銷售退回的稅務(wù)處理銷售貨物后，由于種種原因，可能會(huì)發(fā)生全部退貨、部分退貨事項(xiàng)。按照《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，銷貨企業(yè)可按如下進(jìn)行稅務(wù)處理。（1）企業(yè)在收到購買方退回的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)時(shí)，可直接扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；（2）企業(yè)在僅收到購買方退回的稅款抵扣聯(lián)時(shí)，可根據(jù)按規(guī)定開具的紅字專用發(fā)票扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；（3）企業(yè)未能收到購買方退回的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)時(shí)，應(yīng)在取得購買方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”后，才可根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票，并據(jù)此扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。
銷售退回的處理
1、企業(yè)發(fā)生銷貨退回后，應(yīng)按照有關(guān)的原始憑證，辦理產(chǎn)品入庫手續(xù)。凡是本月發(fā)生已確認(rèn)收入的銷售退回，無論是屬于本年度還是以前年度銷售的產(chǎn)品，均應(yīng)沖減本月的銷售收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”科目，并紅字貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。如已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時(shí)應(yīng)沖減同一月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。未確認(rèn)收入的發(fā)出商品的退回按計(jì)入“發(fā)出商品”科目的金額，借記“庫存商品”等科目，貸記“發(fā)出商品”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之內(nèi)發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理。具體可分為兩大類情況。
（一）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回
例：甲公司于2004年4月1日采用委托銀行收款方式將設(shè)備一套出售給某用戶B，該設(shè)備不含稅價(jià)200萬元，成本140萬元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅34萬元。該設(shè)備當(dāng)日發(fā)出，雙方商定，該設(shè)備有1個(gè)月的試用期，如不滿意可以在1個(gè)月內(nèi)退貨，已知2004年4月15日因該設(shè)備不符合使用要求，B用戶將設(shè)備退回給甲公司。請(qǐng)作出甲公司的會(huì)計(jì)處理：
1、發(fā)出商品時(shí)
借：發(fā)出商品 1400000
貸：庫存商品 1400000
同時(shí)，根據(jù)發(fā)票注明金額作如下處理
借：應(yīng)收賬款 340000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340000
2、發(fā)生退貨時(shí)
（1）借：庫存商品 1400000
貸：發(fā)出商品 1400000
（2）借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340000
貸：應(yīng)收賬款340000
（二）已確認(rèn)收入的銷售商品退回，分以下三種情況：
1、當(dāng)月銷售，當(dāng)月退回及以前月份銷售商品退回
例：2004年5月3日A公司采用托收承付方式銷售貨物一批給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為120萬元，稅額20.40萬元，貨已發(fā)出，該批貨物成本為100萬元。假設(shè)當(dāng)月該批貨物因質(zhì)量不符合要求，被全部退回。則應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：
（1）產(chǎn)品銷售時(shí)
借：應(yīng)收賬款 1404000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204000
（2）發(fā)生退回時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000
貸：應(yīng)收賬款 1404000
續(xù)上例，假設(shè)該批貨物發(fā)生退回的時(shí)間是6月份，則該公司應(yīng)沖減當(dāng)期（6月份）的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，分錄同“（2）”，同時(shí)沖減成本：
借：庫存商品 1000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000000
2、本年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前退回的，應(yīng)沖減報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金及本年度銷售或以前年度銷售的商品，在財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出后發(fā)生退回的，一般情況下直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入、銷售成本等，賬務(wù)處理類同第一種情況。
3、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回。
這種銷售退回是指資產(chǎn)負(fù)債表日及以前已確認(rèn)收入的商品銷售，在資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋期間發(fā)生退回。此種銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)按照調(diào)整事項(xiàng)的處理原則，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
例：光揚(yáng)公司于2003年12月19日賒銷給華東物資公司產(chǎn)品一批，售價(jià)為100000元，適用增值稅稅率為17%，其成本為52000元。假設(shè)光揚(yáng)公司的銷售退回發(fā)生在2004年3月9日，適用所得稅稅率為33%，分別按凈利潤(rùn)的10%和5%提取法定盈余公積和法定公益金，則應(yīng)在2004年賬面做如下調(diào)整分錄：
（1）借：以前年度損益調(diào)整 100000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
貸：銀行存款 117000
（2）借：庫存商品 52000
貸：以前年度損益調(diào)整 52000
（3）借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
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