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權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與謹(jǐn)慎性原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與謹(jǐn)慎性原則1
摘 要：權(quán)責(zé)發(fā)制原則和謹(jǐn)慎性原則在會計準(zhǔn)則中處于核心地位，但二者在實際執(zhí)行中又往往相互矛盾，在收進的確認(rèn)上，前者不考慮應(yīng)收能否實現(xiàn)，而按后者則必須考慮。我國在這兩個原則的`運用中，應(yīng)改權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指導(dǎo)下的謹(jǐn)慎性原則，為優(yōu)先執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則。關(guān) 鍵 詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與謹(jǐn)慎性原則2
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則以其對企業(yè)經(jīng)營活動和企業(yè)最終經(jīng)營成果的重大影響力，在企業(yè)會計準(zhǔn)則中始終處于核心地位。
特定環(huán)境使兩個同時成立又相互矛盾的原則在商業(yè)銀行的財務(wù)管理中同時發(fā)揮作用，國有商業(yè)銀行應(yīng)切實注意和解決好這對矛盾。
一 權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來界定財務(wù)收支期間的一種方法。
它是現(xiàn)代企業(yè)必須遵循的最可行的原則。
企業(yè)收入支出期間的準(zhǔn)確界定，對于收入歸集、成本的分配以及最終財務(wù)成果的形成和計稅所得的確認(rèn)至關(guān)重要。
為了使不同行業(yè)、不同部門、不同類型的企業(yè)會計信息具有可比性只能在所有企業(yè)間選擇惟一的收入和支出確認(rèn)原則，按照收入和支出實際發(fā)生的時間確認(rèn)收支期間。
按收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)收支期間，雖然簡便易行，但它無法準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營的真實情況，因而只能適應(yīng)單純計劃經(jīng)濟和簡單商品生產(chǎn)條件下企業(yè)經(jīng)營核算的需要。
在商品經(jīng)濟日益發(fā)達、多種信用形式并存的今天，實踐反復(fù)證明，權(quán)責(zé)發(fā)生制是惟一的選擇。
謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在處理未來不確定的經(jīng)濟事項時必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。
凡是沒有絕對把握實現(xiàn)的收入，不能人為虛擬入賬;凡是可以預(yù)見的，并且應(yīng)列入本期成本的支出，都應(yīng)列入本期損益。
所有真正意義上的企業(yè)，面對的都是一個有風(fēng)險的市場，其經(jīng)營活動都存在著大量的不確定因素，因此，在處理未來不確定的經(jīng)濟事項時，必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。
人為虛擬收入，下甩支出，必然形成泡沫經(jīng)濟，帶來虛假繁榮。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則就其自身而言是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)的`，應(yīng)當(dāng)為企業(yè)所遵循。
但是，如果將這兩個原則置于客觀實際，尤其是置于我國國有商業(yè)銀行所處的客觀環(huán)境，人們就不難看出，這兩個同時成立的命題之間存在著尖銳的矛盾權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求確定企業(yè)收入和支出時，嚴(yán)格以應(yīng)收應(yīng)付為界限，而忽略其實現(xiàn)的可能性。
如一筆貸款到了正常結(jié)息期，若貸款戶的存款賬戶資金充足，即可正常收取利息，如果貸款戶無力支付利息，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，貸款逾期半年之內(nèi)的，應(yīng)將應(yīng)計利息通過“應(yīng)收利息”科目掛賬，以確保銀行收入和稅賦的正常實現(xiàn)。
這種掛賬，必然使銀行形成虛收和虛假利潤，并且面臨巨大風(fēng)險。
謹(jǐn)慎性原則的核心是穩(wěn)健經(jīng)營，它強調(diào)對于可以預(yù)見的損失和費用，都應(yīng)予以記錄和確認(rèn)，而對沒有十分把握的收入則不能予以確認(rèn)和入賬。
比如，對于某一貸款戶欠交利息，在表內(nèi)掛賬還是表外登記，應(yīng)主要取決于該筆利息在短期內(nèi)能否收回。
能夠收回的，則可以列入表內(nèi)掛賬，相應(yīng)增加利息收入，對近期無望收回的，應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則，列入表外登記，防止形成虛收。
顯而易見，在財務(wù)收支的確認(rèn)，尤其是在收入的確認(rèn)上，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求嚴(yán)格實行應(yīng)收應(yīng)付制，不考慮是否存在虛收現(xiàn)象，而謹(jǐn)慎性原則要求，必須穩(wěn)健經(jīng)營，任何收入必須建立在可以實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，以防止和杜絕虛收。
這樣兩個本來各自成立的原則，在收支確認(rèn)這個范圍內(nèi)，就形成了明顯的一對矛盾。
在西方，從政府當(dāng)局、監(jiān)督部門到企業(yè)自身，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則發(fā)生沖突時，優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性原則，是謹(jǐn)慎原則指導(dǎo)下的權(quán)責(zé)發(fā)生制。
我國的情況恰恰相反，從企業(yè)來講，明顯傾向于優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性原則，但財政和相關(guān)監(jiān)督部門首先考慮的是當(dāng)期收益的實現(xiàn)和本期預(yù)算平衡，側(cè)重于優(yōu)先考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)只有被迫而從之。
我國在兩個原則的運用中，實際執(zhí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指導(dǎo)下的謹(jǐn)慎性原則。
二 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的執(zhí)行范圍：按照我國現(xiàn)行《企業(yè)財務(wù)通則》和行業(yè)財務(wù)制度，在國有商業(yè)銀行的財務(wù)核算中，絕大部分收支項目都實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要包括以下幾個方面： (1) 逾期半年以內(nèi)的貸款利息收入;(2) 金融機構(gòu)往來收入;(3)投資收益;(4)定期存款利息支出;(5)金融機構(gòu)往來支出;(6)固定資產(chǎn)修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衛(wèi)等大宗費用支出;(7)無形資產(chǎn)攤銷;(8)固定資產(chǎn)折舊;(9)各種稅金。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的執(zhí)行結(jié)果：由于銀行業(yè)經(jīng)營范圍的特殊性，其收入依賴于貸款和投資的質(zhì)量，具有明顯的彈性，而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維系業(yè)務(wù)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)，具有明顯的剛性。
因而，影響權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的主要方面在于收入，源頭在于貸款和投資質(zhì)量。
資金管理中存在的風(fēng)險，提高供電企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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