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有關我國新準則要素定義與會計等式的思考
摘要：我國在新準則中對收入和費用進行了重新定義，但新的定義與會計等式出現(xiàn)了不協(xié)調的狀況，本文就這一狀況進行了探討并提出了改進的建議，同時為實現(xiàn)與國際會計準則的趨同，認為我國應該提高利得和損失在新準則中的地位，對會計等式進行適當?shù)母倪M。關鍵詞：收入費用利潤
0引言
準確的會計要素定義，能更好地聯(lián)系理論和實踐，更好地使會計確認和計量具有實踐上的可操作性（葛家澍1996）。2006年2月我國財政部公布了修訂后的《企業(yè)會計準則—基本準則》和38項具體準則（以下簡稱新準則），要求2007年1月1日開始在上市公司中執(zhí)行。在新準則中對會計六大要素進行了新的定義，距今新會計準則已經(jīng)實行了三年多，關于新會計準則的研究非常多，但是很少有人對新會計準則的中各要素的定義進行深入的研究。眾所周知，會計基本等式為資產=負債 所有者權益，是反映企業(yè)財務狀況的等式，也稱為資產負債表等式。利潤=收入-費用，它是反映企業(yè)經(jīng)營成果的等式，是由上一等式擴展而來，也稱為利潤表等式。筆者在學習過程中發(fā)現(xiàn)新準則對會計要素的定義和利潤表等式是矛盾的，引起了筆者對這一問題的進一步思考。
1新準則對收入、費用和利潤的界定
新準則中的收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)定義，我們可以看出收入具有以下幾方面的特征：
1.1收入是企業(yè)在日常活動中形成的。所謂日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。
1.2收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。也就是說由所有者投入資本的增加所導致的經(jīng)濟利益的流入不應當確認為收入。
1.3收入會導致所有者權益的增加。這點是為了區(qū)分那些帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的收入但沒有增加所有者權益的活動不應確認為收入，例如借款費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。同樣根據(jù)費用的定義我們可以看出費用的幾個特征：①費用是企業(yè)日常活動中形成的，這點和收入是對應的。②費用是向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。這就把企業(yè)向所有者分配利潤排除在了費用的定義之外。③費用會導致所有者權益的減少。只有導致所有者權益減少的經(jīng)營活動才能確認為費用。
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。這里又出現(xiàn)了利得和損失的概念。在新基本準則中，利得是指“由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入”。損失則指“由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出”。
從這里我們可以得出如下等式：利潤=收入-費用 直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失
2要素定義與會計等式的矛盾性分析
從上面對收入、費用的定義可以看出，收入和費用是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動過程中所形成的經(jīng)濟利益的流入和流出。但是，企業(yè)的經(jīng)營的活動不僅包括日常經(jīng)營活動也包括非日常活動，例如固定資產的處理等。在新準則中，固定資產處理產生的收益和損失計入了“利得”和“損失”項目。
我們在前面提到利潤表等式為：利潤=收入-費用
根據(jù)新準則中利潤的定義得：利潤=收入-費用 直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失
從這我們可以看到，同樣是關于利潤的等式，但卻是不同的表現(xiàn)形式，那么哪一個是正確的呢？
大家可以看出兩個等式的差異在于利得和損失。“利得”和“損失”是我國為了在新準則中體現(xiàn)與國際會計準則趨同的精神首次引入的概念。但并未將其作為單獨的要素列示。通過對兩者定義的分析可以得出利得和損失的內容包括：直接計入當期所有者權益的利得和損失、直接計入當期利潤的利得和損失。直接計入當期所有者權益的利得和損失是指那些不計入當期損益的、由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入或流出。這部分利得和損失以資本公積來核算，反映在資產負債表中。其余的利得和損失則直接計入當期損益，具體為計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，反映在利潤表中。
在未引入“利得”和“損失”概念前，我國的收入和費用概念和現(xiàn)在相比是廣義的。以前的收入和費用既包括企業(yè)的日常經(jīng)營活動產生的經(jīng)濟利益的流入，也包括非日常經(jīng)營活動產生的經(jīng)濟利益的流入。同樣，費用也包括日常的經(jīng)濟利益的流出和非日常的經(jīng)濟利益的流出。那么現(xiàn)在的新準則引入了“利得”和“損失”的概念，我們應該如何來解決這種矛盾呢？
3矛盾的解決方法
之所以出現(xiàn)這種不協(xié)
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