財稅司法權-—電子商務稅收法律問題初探

時間：2024-10-08 02:49:08 法律畢業(yè)論文我要投稿

相關推薦

財稅司法權-—電子商務稅收法律問題初探

摘要：電子商務的快速發(fā)展使電子商務交易成為商品貿(mào)易的主要手段，電子商務的特殊交易方式給傳統(tǒng)稅收體制及稅收管理模式帶來了巨大帶挑戰(zhàn)，如何解決關于電子商務稅收征管過程中的征收、監(jiān)控、管轄、管理等問題均依賴于稅務法律的進一步完善。

關鍵詞：電子商務；法律問題；稅法完善

電子商務的迅猛發(fā)展，電子支付手段的不斷完善，傳統(tǒng)的商業(yè)運作有相當一部分被互聯(lián)網(wǎng)取代，傳統(tǒng)的水手怔管模式不再適應電子商務條件下水后管理的發(fā)展需要。電子商務時代的稅收問題已成為各國稅收法律制度嶄新而迫切解決的課題。我國目前關于電子商務交易的稅收證管法律上幾乎是一個空白如果不及時指定相關的稅收制度與稅收手段，以明確納稅對象或交易對象，必然造成國家稅收的流失，抑制經(jīng)濟發(fā)展的步伐。

電子商務（ Electronic Commerce），是基于國際計算機互聯(lián)網(wǎng)絡（主要是Internet 網(wǎng)），通過電子數(shù)據(jù)交換（ EDE）、電子郵件（ E - mail ）、瀏覽萬維網(wǎng)（WWW）、電子資金轉帳（EFT）等方式在個人間、企業(yè)間和國家間按一定標準所進行的各類無紙化的商貿(mào)活動。按照交易內(nèi)容，電子商務可以劃分為三個顯著成分：首先是使用因特網(wǎng)來做廣告和出售有形產(chǎn)品；其次是使用電子媒介提供服務；第三是把信息轉化為數(shù)字模式，并對數(shù)字產(chǎn)品加以傳送。90 年代以來，電子商務作為一種新型的貿(mào)易方式興起于美國、歐洲等發(fā)達國家，其作為21 世紀的主流貿(mào)易方式，給發(fā)達國家和發(fā)展中國家的經(jīng)濟帶來巨大變革。電子商務的出現(xiàn)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)的稅收理論、稅收政策、國際稅收規(guī)則提出了新的挑戰(zhàn)。同樣，電子商務對中國現(xiàn)行稅收政策和法律也產(chǎn)生了深刻的影響。

一、電子商務對傳統(tǒng)稅收理論的挑戰(zhàn)

到目前為止還沒有哪個國家的現(xiàn)行稅制能夠對電子商務征稅，網(wǎng)絡交易的虛擬化、非中介化和無國界化的特點使得傳統(tǒng)稅收理論中的一些基本概念難以界定，有些還應該被賦予新的內(nèi)涵。

（一）交易主體身份難以確定

目前，上網(wǎng)建立主頁進行銷售和交易，沒有置于法制的控制之下，任何人都可以成為交易主體。賣方在網(wǎng)上交易僅以網(wǎng)址存在，其真實名稱、地址在網(wǎng)上并不明顯出現(xiàn)，或者此網(wǎng)上的經(jīng)營活動沒有進行稅務登記。任一主體只要擁有一部電話、一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器就可以隨意隱名埋姓不斷改變經(jīng)營地點，將經(jīng)營活動從一個高稅率地區(qū)轉移至低稅率地區(qū)，這就為認定納稅人的身份提出了一個不容回避的立法難題。

（二）“常設機構”概念的爭議

傳統(tǒng)的稅收是以常設機構，即一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，來確定經(jīng)營所得來源地。在聯(lián)合國和經(jīng)合組織（OECD）分別發(fā)布的國際稅收協(xié)定《范本》中都確立了“常設機構”原則，根據(jù)兩個《范本》5條1 款之規(guī)定，構成“常設機構”的營業(yè)場所應具備的本質(zhì)特征包括：有一個受企業(yè)支配的營業(yè)場所或設施存在，這種場所或設施應具有固定性；企業(yè)通過這種固定場所從事營業(yè)性質(zhì)的活動。然而電子商務卻打破了通過固定場所進行營業(yè)和銷售的模式。其不僅使企業(yè)的運作場所變得虛擬化，而且交易的過程也轉變?yōu)闊o紙化的電子交易，嚴格依賴地緣屬性才成立的“常設機構”已受到了嚴峻的挑戰(zhàn)。此外，對于非居民的跨國獨立勞務所得征稅的“固定基地原則”與“常設機構”十分相似，同樣也受到了電子商務的嚴重沖擊。在此不再詳述。

（三）關于收入所得性質(zhì)

有關傳統(tǒng)的稅收所得的定性分類，是決定對納稅人適用何種納稅方式何種稅率征稅的重要概念，也關系到稅收協(xié)定中何種所得課稅權沖突協(xié)調(diào)規(guī)則應予適用的重要問題。但電子商務改變了產(chǎn)品的固有存在形式，使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清，稅務機關在對某一課稅對象征稅時，會因為不知其適用何種稅種而無從下手。在多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售，勞務的提供及無形財產(chǎn)的使用都有嚴格區(qū)分，并制定了不同的課稅規(guī)定，但在網(wǎng)上交易中，交易對象都被轉化為：“數(shù)字化咨訊”，許多產(chǎn)品或勞務是以數(shù)字化形式，通過電子傳遞來實現(xiàn)轉化的。在跨國電子商務中，這就使銷售利潤、勞務報酬和特許權使用費的區(qū)別卻難以確定。特別是對于客戶購買的是數(shù)字化（digitized）的產(chǎn)品或網(wǎng)絡服務（例如軟件、電子書籍報刊雜志、電子音像制品、遠程教育、網(wǎng)上尋呼咨詢等） .網(wǎng)絡服務還是能確定其收入所得性質(zhì)，但數(shù)字化產(chǎn)品的銷售所得性質(zhì)卻模糊不清。最為典型的是目前計算機軟件交易。從傳統(tǒng)經(jīng)濟理論的觀點來看，它是貨物銷售。但從知識產(chǎn)權法的角度來看，軟件銷售一直被認定為一種特許權使用的提供。根據(jù)國際稅法的通行法則，課稅對象性質(zhì)的不同會導致稅率稅種及征稅權的不同。對收入所得性質(zhì)的定性差異必然引起征稅適用的混亂。

（四）關于征管方式

電子商務對現(xiàn)行的稅收征管方式造成沖擊。在網(wǎng)絡這個獨特的環(huán)境下，交易的方式采用無紙化，所有買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，交易實體是無形的，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結，其過程和結果不會留下痕跡作為審計線索。現(xiàn)行稅務登記依據(jù)的基礎是工商登記，但信息網(wǎng)絡交易的經(jīng)營范圍是無限，也不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務登記方法不再適用電子商務，無法確定納稅人的經(jīng)營情況。在互聯(lián)網(wǎng)電子商務中的帳簿和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，而且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化有具有隨時被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計基礎。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡、現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明星脫節(jié)。現(xiàn)行稅收征管方式的不適應將導致電子商務征稅方面法律責任上的空白地帶，對電子商務的征稅法律責任將無從談起。現(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報、人工處理的基礎上進行的。而電子晌午運行模式，無論從交易時間、地點、方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運作模式。其次，由于廠商和客戶通過互相進行直接貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機構，使商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴重削弱，因而稅務機關更加難于開展征管。可見，電子商務實行無紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在，稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實物對象。同時，電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等，不僅使得稅收的源泉，扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性。加之稅收領域的現(xiàn)代化征管技術的嚴重滯后，都使依法治

財稅司法權-—電子商務稅收法律問題初探

【財稅司法權-—電子商務稅收法律問題初探】相關文章：

財稅司法權-—電子商務稅收法律題目初探03-21

跨國電子商務的國際稅收協(xié)調(diào)03-22

電子商務對稅收征管的影響與對策03-20