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石油開發(fā)企業(yè)對環(huán)境成本核算的思路分析
[摘要]環(huán)境會計作為一種經濟手段，越來越引起人們的重視，因此，相關的研究已經成為會計學的熱點問題之一。本文提出了石油開發(fā)企業(yè)環(huán)境成本的核算思路，在不改變目前石油企業(yè)會計制度的情況下，對石油開發(fā)企業(yè)的會計處理方法作一些改進和補充，以適應向有關方面提供環(huán)境成本信息的要求。[關鍵詞]石油企業(yè)；環(huán)境成本；核算體系；經濟手段
一、引言
當前我國環(huán)境會計理論界有相當多的學者主張建立一套環(huán)境會計核算體系，筆者認為，針對目前我國石油開發(fā)企業(yè)的實際情況，在石油行業(yè)中重新建立這樣一套所謂的環(huán)境會計核算體系所需要的理論條件和實踐條件都不成熟。因此，筆者認為，可以試圖在不改變目前石油企業(yè)會計制度的情況下，對石油開發(fā)企業(yè)的會計處理方法作一些改進和補充，以適應向有關方面提供環(huán)境成本信息的要求。筆者認為可以有兩種核算思路。
二、石油開發(fā)企業(yè)環(huán)境成本核算思路之一——在現有的科目下設置明細科目單獨核算
我國石油企業(yè)應在現行會計核算制度下對環(huán)境成本進行核算，在相關科目下增加環(huán)境費用類和環(huán)境資產類明細科目，分述如下：
第一，在“固定資產”的“生產用固定資產”及“非生產用固定資產”下分別設置明細科目“環(huán)境資產”，分別用于核算石油開發(fā)企業(yè)生產部門用于環(huán)境保護方面的設備以及管理部門用于環(huán)境保護方面的設備。如油水分離器、垃圾焚燒設備以及相關技術改造支出等，均可以在“生產用固定資產”某一設備資產下的“環(huán)境資產”明細科目核算。“生產用固定資產”及“非生產用固定資產”下面可設置三個三級子目。
第二，在“制造費用”下的“設備折舊費”中設置“環(huán)境資產折舊費”。按照石油企業(yè)目前的會計核算制度。設備折舊費用首先在成本類科目下的“制造費用”中歸集，再按照石油產品班組分配進入生產成本，環(huán)境資產的折舊費也按照這一程序來處理。
第三，在“生產成本”下設置“環(huán)境支出”明細科目，用以核算生產用固定資產在生產中直接發(fā)生的環(huán)境費用。
第四，在“長期待攤費用”科目下設置“長期待攤環(huán)境費用”明細科目，對于受益期超過一年的環(huán)境費用計入該明細科目，如發(fā)生的環(huán)境證書認證費用等，然后按受益期攤銷進入生產成本。
第五，將“管理費用”科目下的“綠化費”、“排污費”合并成“環(huán)境費用”明細科目，用以核算公司管理機構發(fā)生的環(huán)境費用以及無法以合理方式分配進入生產成本的其他環(huán)境費用。
第六，在“營業(yè)外支出”科目下設置“環(huán)境支出”明細科目，核算發(fā)生的因環(huán)境污染損害賠款等較大的環(huán)境費用。
第七，對發(fā)生環(huán)境污染可能性較高的石油開發(fā)企業(yè)，可事前在“預提費用”科目下設立“預提環(huán)境費用”明細科目，計提環(huán)境負債，以防備突發(fā)性的大額環(huán)境損害賠償的情況，從而真實反映公司所承擔的環(huán)境風險。
上面所建議的石油企業(yè)會計核算方面的改進是為企業(yè)最終對外提供環(huán)境信息報告給予支持的，環(huán)境成本是這份報告的主要部分。
通過上述有關環(huán)境成本科目的設置。可以將石油企業(yè)發(fā)生的各種環(huán)境支出納入核算范圍，而不影響目前石油企業(yè)會計核算的基本模式。對上述各科目的數據進行匯總可以得到企業(yè)一定期間發(fā)生的環(huán)境成本，從而為企業(yè)提供較準確的環(huán)境成本信息。
這種方法的優(yōu)點主要是在科目設置上簡單，不改變原來的核算體系，但缺點是對環(huán)境信息的核算還是不夠詳盡，其主要可適用于對環(huán)境影響比較小的石油開發(fā)企業(yè)或者小型的石油企業(yè)等不需要詳細反映環(huán)境信息的企業(yè)。
三、石油開發(fā)企業(yè)環(huán)境成本核算思路之二——新增會計科目單獨核算
(一)賬戶設置
為了強化企業(yè)的環(huán)境保護意識。可以設置一個“環(huán)境成本”賬戶，“環(huán)境成本”屬于損益類賬戶，其借方登記當期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的支出以及分配計入本期的環(huán)境成本。平時借方余額反映企業(yè)本期實際的環(huán)境成本，期末，該科目借方累計數額全部從其貸方轉入“本年利潤”會計科目的借方，結轉后沒有余額。該賬戶可設置二級賬戶。 (二)賬務處理
1 本期發(fā)生的與本期相關的環(huán)境支出
在發(fā)生環(huán)境支出時的會計處理：
借：環(huán)境成本
貸：銀行存款、應付工資、原材料等
2 本期發(fā)生的與本期不相關的環(huán)境支出
(1)先預提后支付。如果石油開發(fā)企業(yè)一旦存在某種污染(如漏油)并且已經對周圍其他有關方造成危害，將來可能發(fā)生賠償和治理義務時，企業(yè)可以根據以往的案例或者律師的意見合理預提環(huán)境費用。具體來說其和一般傳統會計的預提費用會計處理方式一樣，當企業(yè)出現預提環(huán)境成本時，會計處理為：
借：環(huán)境成本
貸：預提費用
待實際付款或者結清時：
借：預提費用
貸：銀行存款等
(2)先預付后攤銷。石油開發(fā)企業(yè)的某種污染在未發(fā)生前，政府環(huán)保機關要求企業(yè)進行預防性的自行治理，或企業(yè)出資由政府集中治理或者聯合有關方面共同治理，通常先根據政府環(huán)保機關或其他有關部門擬訂的治理預算方案來支付治理費。如果待攤期在一個會計年度以內。發(fā)生時：
借：待攤費用—環(huán)境支出
貸：銀行存款等
攤銷時：
借：環(huán)境成本
貸：待攤費用——環(huán)境支出
如果攤銷期限超過一個會計年度，只需要將“待攤費用一環(huán)境支出”科目換成“長期待攤費用”，賬務處理方法和上述相同。
借：長期待攤費用一環(huán)境支出
貸：銀行存款等
分期攤銷時：
借：環(huán)境成本
貸：長期待攤費用—環(huán)境支出
3 對于石油開發(fā)企業(yè)發(fā)生的上述環(huán)境支出業(yè)務到會計期末結轉損益時，會計處理：
借：本年利潤
貸：環(huán)境成本一環(huán)境補償成本
一環(huán)境維持成本等
這種核算方法的優(yōu)點在于能詳細提供環(huán)境信息的核算資料。可以單獨反映環(huán)境信息，單獨核算環(huán)境收益，缺點是核算較復雜，工作量較大，適用于較大型的，需要詳細環(huán)境信息資料的石油開發(fā)企業(yè)或者環(huán)境成本較多的石油企業(yè)。
從這兩種方法來看。筆者更傾向于第二種核算方法，即單獨設置科目反映環(huán)境成本信息，這種方法使所提供的環(huán)境信息更具體，更詳盡。更能反映石油開發(fā)企業(yè)與環(huán)境之間的關系。
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