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增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)石化業(yè)影響力的分析
論文關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；石化業(yè)；影響力；納稅人標(biāo)準(zhǔn)
論文摘要：為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，擴(kuò)大內(nèi)需，中央在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上適時(shí)推出了增值稅的轉(zhuǎn)型改革。當(dāng)然，在實(shí)施過(guò)程中，積極作用和負(fù)面影響并存。總體來(lái)說(shuō)，利大于弊，但也要注意消除其投資增長(zhǎng)過(guò)快和減少就業(yè)崗位等負(fù)面影響。
一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景和內(nèi)容
為全面應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，2008年11月5日，國(guó)務(wù)院總理溫xx主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究部署進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的措施時(shí)要求在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造。
所謂增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，即在征收增值稅時(shí)，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。目前國(guó)際上普遍實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即在征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)將外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。
二、對(duì)石化行業(yè)產(chǎn)生的影響
作為此次改革試點(diǎn)中八大行業(yè)之一的石化行業(yè)，受改革影響較大，主要表現(xiàn)在：
（一）增值稅改革對(duì)石化行業(yè)及其重點(diǎn)公司的影響
增值稅改革對(duì)利潤(rùn)和現(xiàn)金流影響的計(jì)算方法：假定允許抵扣的固定資產(chǎn)金額為FA（且未來(lái)幾年均保持在這一金額），固定資產(chǎn)折舊年限為10年，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%；城市維建及教育費(fèi)附加比率為10%。
增值稅改革對(duì)凈利潤(rùn)的影響：
第一年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)={FA*17%/10+（FA*17%*10%）}*（1-25%）=0.0255*FA
第二年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)=FA*17%/10*(1-25%)+0.0255FA=0.03825*FA
第三年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)=FA*17%/10*(1-25%)*2+0.0255FA
=0.05100*FA
增值稅改革對(duì)現(xiàn)金流的影響：現(xiàn)金流變動(dòng)額=允許抵扣的固定資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)增值稅和城市為減稅-所得稅增加額
第一年現(xiàn)金流變動(dòng)=FA*17%+FA*17%*10%-﹛FA*17%/10+（FA*17%*10%）﹜*25%=FA*（0.17+0.017-0.0085）=0.1785*FA
第二年現(xiàn)金流變動(dòng)=FA*（0.17+0.017）-﹛（FA*17%/10）*2+FA*17%*10%﹜*25%=FA*（0.17+0.017-0.1275）=0.17425*FA
第三年現(xiàn)金流變動(dòng)=FA*（0.17+0.017）-﹛（FA*17%/10）*3+FA*17%*10%﹜*25%=FA*（0.17+0.017-0.017）=0.1700*FA
由此可以看出，增值稅改革后，凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流均呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也將得到有效改善。
（二）增值稅改革對(duì)石化行業(yè)的影響增值稅改革將有助于石化行業(yè)盈利的提升
2007年石化行業(yè)上市公司固定資產(chǎn)投資同比增加了585億元，如果固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)增值稅能全部單列，并從固定資產(chǎn)成本中扣除，那么石化行業(yè)將節(jié)省99.45億元，假定固定資產(chǎn)的折舊年限為10年，那么每年節(jié)省的折舊費(fèi)用將達(dá)到9.9億元。
（三）增值稅改革對(duì)重點(diǎn)公司的影響
通過(guò)前面的分析，我們可以看到中國(guó)石油和中國(guó)石化是所有上市公司中固定資產(chǎn)投資最多的兩家上市公司。因而從絕對(duì)額來(lái)看，這兩家公司受增值稅改革的影響最為明顯。假定增值稅改革從2009年1月1日起執(zhí)行，同時(shí)未來(lái)幾年的投資與2007年基本持平，即中國(guó)石油每年的固定資產(chǎn)投資為1800億元，中國(guó)石化每年的固定資產(chǎn)投資為1100億元（且這些固定資產(chǎn)投資都屬于允許抵扣的固定資產(chǎn)范疇）。
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