長期股權(quán)投資核算方法的比較與分析

長期股權(quán)投資核算方法的比較與分析

我國會計核算規(guī)范未對長期股權(quán)投資核算方法（以下稱核算方法）作出系同一致的規(guī)定，可供選擇的核算方法有本錢法和權(quán)益法，其中權(quán)益法又包括了非完全權(quán)益法和完全權(quán)益法。不同的核算方法不僅應(yīng)用基礎(chǔ)、范圍、過程不同，而且應(yīng)用結(jié)果也不同。本文試圖從理論的角度，結(jié)合我國現(xiàn)行的會計實踐就此進(jìn)行初步的比較與分析。一、應(yīng)用基礎(chǔ)的比較與分析不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的熟悉，而且對相關(guān)投資的持有收益的熟悉也不相同。本錢法以為投資企業(yè)與被投資單位是兩個獨立的法人實體和會計主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動為條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實現(xiàn)時，才進(jìn)行相應(yīng)的會計核算。相關(guān)投資的持有收益為實際收到或確定將收到的利潤或股利。權(quán)益法以為被投資單位是投資企業(yè)的一個有機(jī)組成部分，被投資單位的所有經(jīng)濟(jì)活動都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，投資企業(yè)對此均應(yīng)在活動發(fā)生時或年終進(jìn)行會計結(jié)算時進(jìn)行相應(yīng)的會計核算，相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務(wù)的角度不難推導(dǎo)出，非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應(yīng)為投資額與市場利率的乘積，與被投資單位個別利率無實質(zhì)聯(lián)系；完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額（所有者權(quán)益）與被投資單位個別利率的乘積，體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。二、應(yīng)用范圍的比較與分析在我國會計實踐中，核算方法的具體應(yīng)用范圍通常依靠于會計職員的職業(yè)判定或會計核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會計核算制度的規(guī)定，如投資企業(yè)對被投資單位無實質(zhì)控制權(quán)，對長期股權(quán)投資的核算可用本錢法，反之則應(yīng)用權(quán)益法。《企業(yè)會計準(zhǔn)則

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