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增值稅查補(bǔ)稅款的會計(jì)處理技巧
（一）查補(bǔ)偷稅應(yīng)納稅額的確定 增值稅一般納稅人不報(bào)、少報(bào)銷項(xiàng)稅額或多報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額，均增值稅的繳納，是偷稅行為。其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項(xiàng)稅額的不報(bào)、少報(bào)部分或進(jìn)項(xiàng)稅額的多報(bào)部分確定。如果銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)均查有偷稅，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項(xiàng)偷稅數(shù)額之和。 一般納稅人若采取賬外經(jīng)營，即購銷活動(dòng)均不入賬，而造成不繳、少繳增值稅的，其偷稅數(shù)額應(yīng)按賬外經(jīng)營部分的銷項(xiàng)稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額確定。此時(shí)偷稅數(shù)額為應(yīng)納稅額。 即：應(yīng)納稅額＝賬外經(jīng)營部分銷項(xiàng)稅額－賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額， 已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額＝賬外經(jīng)營部分購貨的進(jìn)項(xiàng)稅額－賬外經(jīng)營部分存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額 （二）查補(bǔ)稅款金額的確定 一般納稅人發(fā)生偷稅行為，確定偷稅數(shù)額補(bǔ)征入庫時(shí)，其補(bǔ)稅數(shù)額應(yīng)根據(jù)納稅人不同情況分別處理。即：根據(jù)檢查核實(shí)的一般納稅人與其全部銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額（包括當(dāng)期留抵扣稅額），重新當(dāng)期全部應(yīng)納稅額。若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)按《增值稅日常稽查辦法》的規(guī)定執(zhí)行。 （三）查補(bǔ)稅款的處理 增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)調(diào)整。為此，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)賬戶，貸記本賬戶；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本賬戶，貸記有關(guān)賬戶；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理： 1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記本賬戶。 2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶。 3.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶。 4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶。4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶。 某為增值稅一般納稅人。12月份增值稅納稅資料：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額236000元，當(dāng)期購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為247000元。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額為11000元。 次年1月15日稅務(wù)機(jī)關(guān)對其檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計(jì)處理有誤： 1.12月3日，發(fā)出產(chǎn)品一批用于捐贈(zèng)，成本價(jià)80000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)，企業(yè)已作如下會計(jì)處理： 營業(yè)外支出 80000http產(chǎn)成品 80000 2.12月24日，為基建工程購入材料35100元，企業(yè)已作如下會計(jì)處理： 在建工程 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100
銀行存款 35100 針對上述問題，應(yīng)作查補(bǔ)稅款的會計(jì)處理： 1.對查出的問題進(jìn)行會計(jì)調(diào)整。 （1）企業(yè)對外捐贈(zèng)產(chǎn)品，應(yīng)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，無同類產(chǎn)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。企業(yè)按成本價(jià)直接沖減產(chǎn)成品，但未計(jì)算銷項(xiàng)稅額，屬偷稅行為。 銷項(xiàng)稅額＝80000×（1＋10％）×17％＝14960（元） 據(jù)此，應(yīng)調(diào)賬如下： ：營業(yè)外支出 14960
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 14960
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