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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行效果評(píng)價(jià)研究
摘要:在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行簡(jiǎn)要概括的基礎(chǔ)上，詳細(xì)討論了如何運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。關(guān)鍵詞:運(yùn)行效果;公允價(jià)值;評(píng)價(jià)
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完善的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提；債務(wù)重組；借款費(fèi)用；引人公允價(jià)值；金融工具準(zhǔn)則的變革；企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革；權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則；存貨管理辦法的變革；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的變革；特殊行業(yè)的特殊任務(wù)；完善了對(duì)金融企業(yè)和創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)的規(guī)范。
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)表的總體要求等。在38項(xiàng)具體的準(zhǔn)則中對(duì)我國(guó)目前各行業(yè)企業(yè)中存在的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確了會(huì)計(jì)處理的具體原則和規(guī)范。具體原則根據(jù)基本原則制定，主要有一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。報(bào)告準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)則，包括財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等項(xiàng)目。為了給首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)提供規(guī)范和指導(dǎo)，新準(zhǔn)則體系中還包含了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)》用于新舊標(biāo)準(zhǔn)的銜接。而金融類與非金融類兩大類會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系，作為整個(gè)標(biāo)準(zhǔn)體系共同的應(yīng)用指南，規(guī)范新準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、賬務(wù)管理、報(bào)表體系的構(gòu)成、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容、報(bào)表格式等。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的體現(xiàn)
1.在資產(chǎn)確認(rèn)方面的體現(xiàn)
《準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定:資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。判斷某一項(xiàng)資源是否為企業(yè)資產(chǎn)通常以是否擁有資產(chǎn)的所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，這比較容易理解。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn) 如果沒(méi)有擁有其所有權(quán)，但能夠控制它，也應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。最典型的交易事項(xiàng)就是融資租入固定資產(chǎn)，在承租期內(nèi)，從法律的角度看固定資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期長(zhǎng)，接近租賃資產(chǎn)的使用壽命。承租方控制該項(xiàng)資產(chǎn)的使用，獲得資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也承擔(dān)了資產(chǎn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，從本質(zhì)上看該資產(chǎn)應(yīng)該屬于承租方。因此．承租方將融資租入的固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。
2.在收入確認(rèn)方面的體現(xiàn)
《準(zhǔn)則》第四條規(guī)定:商品銷售收入同時(shí)滿足下列條件才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠計(jì)量；四是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量從以上收入確認(rèn)的條件可以看出，能否確認(rèn)為收入關(guān)鍵是要看其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是所表現(xiàn)的形式。比如，對(duì)于有退貨選擇權(quán)的商品銷售，如果不能合理估計(jì)退貨可能性的，即使商品已經(jīng)發(fā)給買方，但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍然沒(méi)有轉(zhuǎn)移，所以發(fā)出商品時(shí)沒(méi)有確認(rèn)收入，待退貨期滿買方不退貨時(shí)方可確認(rèn)收入。 3.在費(fèi)用確認(rèn)方面的體現(xiàn)
《準(zhǔn)則》中借款費(fèi)用資本化或是費(fèi)用化，遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式的原則。準(zhǔn)則第五條規(guī)定，借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化。(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；{2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。由此可見(jiàn)，借款費(fèi)用資本化開(kāi)始的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是關(guān)注借款費(fèi)用的發(fā)生是否與購(gòu)建或者生產(chǎn)資產(chǎn)有直接的關(guān)聯(lián)只有將籌集的資金真正用到購(gòu)建或者生產(chǎn)資產(chǎn)的活動(dòng)中，才能將借款費(fèi)用資本化。準(zhǔn)則第十二條規(guī)定:購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用．應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益。
三、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則效果評(píng)價(jià)中的應(yīng)用
我國(guó)財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了突破，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值作為一個(gè)重要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性得到具體應(yīng)用，它標(biāo)志著我國(guó)傳統(tǒng)意義上的單一歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為：公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。如果金融工具在活躍和流動(dòng)的市場(chǎng)上交易，其標(biāo)明的市價(jià)（需經(jīng)實(shí)際交易發(fā)生的交易費(fèi)用調(diào)整）提供了公允價(jià)值的最好依據(jù)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)定義的公允價(jià)值是：在自愿的交易者間的當(dāng)期交易中，資產(chǎn)買賣、債務(wù)發(fā)生或結(jié)算的金額，而非強(qiáng)迫或清算的價(jià)格。在活躍的市場(chǎng)上，交易單位市場(chǎng)報(bào)價(jià)是公允價(jià)值的最好依據(jù)和計(jì)量基礎(chǔ)。如果具有適用的市場(chǎng)價(jià)格，公允價(jià)值就是交易數(shù)量與市價(jià)的乘積；如果沒(méi)有適用的市場(chǎng)價(jià)格，公允價(jià)值則應(yīng)基于所處環(huán)境，采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)來(lái)確定。公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)了客觀性、公允性、相關(guān)性和可靠原則，為了保證公允價(jià)值的正確運(yùn)用及操作性。新準(zhǔn)則規(guī)定．資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下三條原則確定：1、公平交易中銷售等合同協(xié)議價(jià)；2、在活躍市場(chǎng)中的買方出價(jià)：3、如果上述兩項(xiàng)都不存在，以 獲取的最佳信息（同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或結(jié)果）為基礎(chǔ)估計(jì)。
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