基于價值鏈紐帶的作業成本管理與戰略成本管理的融合

時間：2024-09-04 13:37:12 會計畢業論文我要投稿

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關鍵字：價值鏈，作業成本管理，戰略成本管理，融合
摘要：作業成本管理與戰略成本管理是傳統的成本管理結合新觀念、新、新方法，衍生出的成本管理方法。在我國，近幾年來關于這兩種現代成本管理方法都是僅針對一種方法從理論上或實踐上進行探討，而這些方法都是基于的成本管理在某一角度上的創新，因此，它們彼此之間并非獨立而是可以融合的，有必要將兩種現代成本管理方法進行比較性的研究和結合性的運用。

一、作業成本管理與戰略成本管理的涵義
（一）作業成本法與作業成本管理
作業成本法（Activity—Based Costing ，簡寫為ABC）的基本思想最早是由美國學者科勒在20世紀30年代末40年代初提出的，但對它的全面研究卻是七八十年代的事情，它在企業中的則始于80年代末期。與傳統的成本方法相比，作業成本法的特點主要體現在間接費用的核算上。具體說來，作業成本法具有如下的一些基本特征：（1）廣闊性。它拓寬了成本核算的范圍，不僅核算產品成本，而且核算作業成本和動因成本；并且作業成本法下間接費用的分配基礎比較廣泛。（2）相對準確性和決策相關性。由于ABC下對間接費用的分配作了大大改進，使得提供的成本信息相對準確，正因為如此，管理者根據相關的成本信息所作的決策就會更加有效，即ABC下提供的成本信息更加與管理者的決策相關。（3）激勵性。它便于調動各部門挖掘贏利潛力的積極性，這是因為ABC的成本計算過程實際上是貫穿于資源流動始終的因果過程，便于明確與落實各部門的崗位責任，揭露存在的。（4）本源性。作業成本法分析成本動因，了解成本發生的驅動因素，從而從根源上進行防止來降低成本。
作業成本法是個性化的成本核算方法，作業成本管理（Activity—Based Costing Management，簡寫為ABCM）是把管理重心深入到作業層次的一種新的管理理念，是作業成本計算的延伸與升華。作業成本管理通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算產品成本，同時將成本計算深入到作業層次，對企業所有作業活動追蹤并動態反映，進行成本鏈分析，包括動因分析、作業分析等，為企業決策提供準確信息，指導企業有效地執行必要的作業，消除和精簡不能創造價值的作業，從而達到降低成本，提高效率的目的。因此，作業成本核算是實施作業成本管理的基礎。
（二）戰略成本管理
從上世紀50年代起，世界進入了一個更新的，顧客的需求有了很大的變化，企業的、、文化和環境比過去競爭更加激烈，技術高速，從而使企業面臨著許多嚴峻的挑戰和許多難以預料的突發事件，這樣，企業界必須對環境進行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業的生存和發展，強化企業經營戰略等戰略管理勢在必行，而戰略管理要求獲得具有競爭優勢的成本資料，同時，在新的管理環境下，傳統成本管理會計自身的缺陷顯露無疑，必須尋求新的管理思想、技術和方法來改變這些缺陷。因此，為了適應戰略管理的需要，一方面將成本管理會計導入企業戰略管理并與之相融合，另一方面，在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成了戰略成本管理（Strategic Cost Management，簡寫為SCM）。戰略成本管理就是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素，對價值鏈進行成本管理，即運用成本數據與信息，為戰略管理的每一個關鍵步驟提供戰略性成本信息，以利于企業競爭優勢的形成和核心競爭力的創造。
將戰略成本管理與傳統成本管理進行比較分析，可以出戰略成本管理的特點：（1）長期性。它的宗旨是為了取得長期持久的競爭優勢，以便企業長期生存和發展，立足于長遠的戰略目標。（2）全局性。戰略成本管理以企業的全局為對象，根據企業總體發展戰略而制定的，它從企業所處的競爭環境出發，其成本管理不僅包括企業內部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業所處行業的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰略。（3）外延性。它的著眼點是外部環境，將成本管理外延向前延伸到采購環節，乃至研究開發與設計環節，向后還必須考慮售后服務環節，既要重視與上游供應商的聯系，也應重視與下游客戶和經銷商的聯系，應把企業成本管理納入整個市場環境中予以全面考慮。（4）抗爭性。企業戰略成本管理的目標——成本優勢，是關于企業在激烈的競爭中如何與競爭對手抗衡的基本競爭戰略之一，同時也是企業針對來自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰的行動方案。
二、價值鏈分析在作業成本管理與戰略成本管理中的作用
價值鏈（Value Chain，簡寫為VC）概念是1985年由哈佛商學院的邁克爾

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