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對本錢計算中本錢還原方法的探討
所謂本錢還原，就是將產(chǎn)品本錢中的“自制半成品”這一綜合本錢項目，逐步分解還原為各步驟上所耗費的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造用度等原始本錢項目，以恢復(fù)產(chǎn)品本錢的真實結(jié)構(gòu)。在產(chǎn)品本錢中，自制半成品本錢隨著生產(chǎn)步驟逐步累計結(jié)轉(zhuǎn)，在產(chǎn)成品中以“自制半成品”綜合本錢項目反映，這一綜合本錢項目內(nèi)，包括了最后步驟之前所有步驟為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的材料用度、動力用度、工資用度及制造用度，在產(chǎn)品本錢中占有相當(dāng)大的比例。而在完工產(chǎn)品本錢的“直接材料”、“直接工資”、“制造用度”等本錢項目內(nèi)，僅只反映了最后步驟上的用度發(fā)生情況，這就導(dǎo)致了產(chǎn)品本錢結(jié)構(gòu)的不真實，不利于進行本錢、考核與檢查，為了滿足本錢治理的需要，在半成品按綜合本錢項目結(jié)轉(zhuǎn)的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，必須進行本錢還原。通常所采用的本錢還原是：從最后一個步驟起，把各步驟所耗用的上一步驟的綜合本錢，逐步分解，還原成直接材料，直接人工和制造用度等原始本錢項目，從而求得按原始本錢項目反映的產(chǎn)成品本錢資料。也就是，將本月產(chǎn)成品所耗用的上一步驟半成品的綜合本錢，按照本月所產(chǎn)這種半成品的本錢結(jié)構(gòu)進行還原。產(chǎn)成品本錢所耗半成品還原后的各項用度，是以本月所產(chǎn)半成品的各項用度，分別乘以相同的還原分配率計算求出的，因而兩者的各項用度之間的比例關(guān)系不變。也就是，產(chǎn)成品本錢中的半成品用度按本月所產(chǎn)半成品本錢的結(jié)構(gòu)還了原。因此，我們進行本錢還原必須計算還原分配率，傳統(tǒng)的還原分配率的計算公式為
還原分配率=本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品本錢合計÷本月所產(chǎn)該種半成品本錢合計
某項本錢項目還原數(shù)額＝上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品的某本錢項目數(shù)額×還原率
在這個計算公式中，當(dāng)我們的本錢計算中既存在廣義的半成品（相對于整個企業(yè)的半成品）又存在狹義的半成品（相對于某一個生產(chǎn)車間的半成品）時，對上述公式的就可能出現(xiàn)混亂。況且，假如某產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)過三個以上生產(chǎn)步驟，則通過一次本錢還原后，仍然存在著需要還原的“自制半成品”綜合本錢項目，必須依次向前進行本錢還原，直到最初的生產(chǎn)步驟才能將產(chǎn)品本錢中的“自制半成品”本錢還原為原始本錢項目。這種本錢還原方法，過于煩瑣，費時、費力不易操縱。筆者在實踐中了一種新的計算本錢還原的方法——比重法，根據(jù)本錢還原的基本原理，產(chǎn)成品中所耗用的上一生產(chǎn)步驟的半成品和在半成品完工轉(zhuǎn)出時兩者的各項用度之間的比例關(guān)系不變，我們在進行本錢還原時，只須計算在半成品完工轉(zhuǎn)出時各項用度在轉(zhuǎn)出的半成品中的比重，即可順利的進行本錢還原。這樣即使在生產(chǎn)步驟非常復(fù)雜時，也很輕易進行本錢還原，不輕易出現(xiàn)計算錯誤。下面我們通過例題來看兩種方法的計算。
假定某產(chǎn)業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟，分別有兩個車間進行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需要數(shù)目向半成品庫領(lǐng)用。本月生產(chǎn)資料如下：
產(chǎn)品本錢明細賬
第一車間 甲半成品
月 日 摘要 產(chǎn)量（件） 直接材料 直接人工 制造用度 本錢合計
3 31 在產(chǎn)品本錢 6000 2500 12500 21000
4 30 本月投進 8050 3800 17650 29500
4 30 累計 14050 6300 30150 50500
4 30 完工轉(zhuǎn)出半成品本錢 500 10050 5300 25150 40500
4 30 在產(chǎn)品本錢 4000 1000 5000 10000
產(chǎn)品本錢明細賬
第二車間 甲產(chǎn)成品
月 日 摘要 產(chǎn)量（件） 半成品 直接人工 制造用度 本錢合計
3 31 在產(chǎn)品本錢 20800 4875 14625 40300
4 30 本月投進 44280 13000 39260 96540
4 30 累計 65080 17875 53885 136840
4 30 完工轉(zhuǎn)生產(chǎn)成品本錢 280 45880 12640 38180 96700
4 30 在產(chǎn)品單位本錢 163.86 45.14 136.36 345.36
4 30 在產(chǎn)品本錢 19200 5235 15705 40140
企業(yè)第二車間甲種產(chǎn)品明細帳中算出的本月產(chǎn)成品所耗用半成品用度為45880元,按照第一車間產(chǎn)品本錢明細帳中算出的本月所產(chǎn)半成品40500元的各項本錢的比例關(guān)系進行分解,還原，求出按原始本錢項目反映的甲種產(chǎn)成品本錢。
還原分配率=本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品本錢合計÷本月所產(chǎn)該種半成品本錢合計
=45880÷40500=1.13284
因此,我們編制本錢還原表如下：
本錢還原計算表
20××年4月
行次 項目 產(chǎn)量（件） 還原分配率 半成品 直接材料 直接人工 制造用度 本錢合計
1 還原前產(chǎn)成品本錢 280 45880 12640 38180 96700
2 本月所產(chǎn)半成品本錢 10050 5300 25150 40500
3 產(chǎn)成品本錢中半成品用度還原值 1.13284 -45880 11385 6004 28491 0
4=1 3 還原后產(chǎn)成品總本錢 280 11385 18644 66671 96700
5 還后產(chǎn)成品單位本錢 40.66 66.59 238.11 345.36
這是在我們傳統(tǒng)中計算本錢還原的,我們還可以采用在半成品中計算各項用度項目占半成品的比重來進行本錢還原,具體如下：
本錢還原計算表
20××年4月
行次 項目 產(chǎn)量（件） 半成品 直接材料 直接人工 制造用度 本錢合計
1 還原前產(chǎn)成品本錢 280 45880 12640 38180 96700
2 本月所產(chǎn)半成品本錢 10050 5300 25150 40500
3 半成品中各用度項目比重 24.8% 13.1% 62.1% 100%
4=半成品×3 產(chǎn)成品中半成品用度還原值 -45880 11358 6004 28491 0
5=1 4 還原后產(chǎn)成品總本錢 280 11385 18644 66671 96700
6 還原后產(chǎn)成品單位本錢 40.66 66.59 238.11 345.36
從以上計算結(jié)果可以看出，兩種計算方法的結(jié)果完全相同，但是第二種方法更簡便一些，使整個處理過程深進淺出，可以節(jié)省人力物力。在具體的時候也更不輕易出現(xiàn)錯誤。假如某種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)過三個以上的生產(chǎn)步驟，這種本錢還原方法的優(yōu)點就更能顯現(xiàn)出來。
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