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淺談對治理會計的觀念更新的研究
論文關鍵詞:治理會計 觀念 企業(yè)價值 決策 實證研究 論文摘要:社會經濟環(huán)境變化和治理科學的發(fā)展，是影響治理會計發(fā)展的兩個主要因素。二十一世紀新的經濟和治理環(huán)境，迫使治理會計必須加以創(chuàng)新和發(fā)展。為此，筆者從治理會計觀念、治理會計內容和治理會計的研究方法三個方面談了自己粗淺的看法。旨在拋磚引玉，喚起廣大會計工作者的研究熱情，使治理會計的作用在新環(huán)境下得以充分發(fā)揮。近年來，全球經濟發(fā)展呈現出一種新的態(tài)勢，即傳統(tǒng)的農業(yè)經濟、產業(yè)經濟正被一種嶄新的經濟形態(tài)—知識經濟所取代。21世紀將是知識經濟占主導地位、以迅速發(fā)展的計算機技術和現代網絡技術為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透;高新技術迅速發(fā)展和技術含量的比重在經濟中大大進步;人類社會各方面將發(fā)生重大變化的時代。為適應時代的要求，企業(yè)治理創(chuàng)新已有方方面面的進展，而治理會計創(chuàng)新卻顯得力度不夠。治理會計領域需要加以創(chuàng)新和發(fā)展的題目有很多，本文僅就治理會計觀念、治理會計的內容及治理會計的研究方法三個方面略抒己見:
一、治理會計觀念的更新
筆者以為，新世紀的到來，客觀上要求治理會計職員必須樹立以下新觀念:
(一)市場觀念。在產業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結構，產品生產表現為大批量、標準化，市場需求變化周期較長、個性化特征較少，競爭主要體現在市場占有率高低方面。
(二)企業(yè)整體觀念。為適應當代瞬息萬變的客觀經濟環(huán)境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須以具有整體上風作為基礎和條件。企業(yè)治理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個子系統(tǒng)從總體上來說目標是一致的，但有時也會發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)治理作為一個整體進行分析，只有整體的目標才是系統(tǒng)的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的治理對策。
(三)動態(tài)治理觀念。在產業(yè)時代里，企業(yè)組織結構是一種縱向的多層次等級治理結構，企業(yè)的市場調查、工程、制造、銷售、會計和財務等功能是分離的(即有嚴格的專業(yè)分工)，加之信息傳遞和反饋手段落后，導致其應變能力差，治理本錢高昂。而在21世紀的信息技術時代，由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益進步，使得企業(yè)上下級之間、多功能部分之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時根據環(huán)境的變化作出同一、迅速的整體行動和應變策略。治理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)，必須服從21世紀企業(yè)經營治理的需要，樹立動態(tài)治理觀念，根據企業(yè)內、外部條件的變化及時進行相應的調整，不斷地進行分析、比較和選擇，在動態(tài)中尋找最佳的平衡點。
(四)企業(yè)價值觀念。21世紀是知識經濟時代，知識經濟時代的企業(yè)治理是知識治理。與傳統(tǒng)企業(yè)治理一般只重視規(guī)章制度不同，知識經濟時代企業(yè)的知識治理是夸大以企業(yè)文化建設為重點的“軟”治理。而價值觀念是企業(yè)文化的核心內容，它通過企業(yè)精神、經營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現出來。每一個成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價值觀來熏陶全體員工。企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造，必然對治理會計控制系統(tǒng)設計帶來影響，促使治理會計的系統(tǒng)設計更多地考慮到人的因素，以適應戰(zhàn)略治理所需要的文化氛圍，有效地實現其過程控制。
二、治理會計內容的調整與拓展
筆者以為在新的經濟環(huán)境和企業(yè)治理環(huán)境下，治理會計的內容應從以下幾方面加以調整與拓展:
(一)本錢治理方面。新的經濟環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉移本錢治理重心、拓展本錢控制視角。 在知識經濟時代，企業(yè)產品的價值將更多地取決于產品中所包含的信息和知識，這些信息有技術上的、也有市場方面的。技術創(chuàng)新和產品開發(fā)以及對市場的把握在企業(yè)增值中占較大的部分，生產制造則占增值中相對較少的部分。產品科技含量日益進步。企業(yè)為確保長期競爭上風，不得不在信息、知識發(fā)展方面投進大量資金。產品的生產制造本錢相對其開發(fā)和市場調研支出顯得微乎其微。在這種情況下，本錢治理的重心應當逐漸從生產制造本錢轉移到產品研制開發(fā)本錢方面，由本錢控制轉移到本錢計劃。如何運用好各種資源，使高知識轉化為高智力，高智力轉化為獨特的策略、構思，進而形成各種新設計、新發(fā)展，是新時代企業(yè)最為關注的題目。
企業(yè)的經營治理工作可分為兩大類:一類是在目標市場與產品方向既定的情況下的日常治理，即戰(zhàn)術性治理。另一類是與企業(yè)長遠性和全局性發(fā)展相關的戰(zhàn)略治理。新世紀科學技術的飛速發(fā)展、消費者需求多樣化以及世界經濟一體化進程的加快，客觀上要求企業(yè)在有效地進行戰(zhàn)略治理的條件下，進一步索本求源、減少浪費、降低資源消耗。新的企業(yè)觀以為:企業(yè)是為終極滿足顧客需要而設計的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)影響本錢，動因影響作業(yè)。本錢動因可以分為兩大類:一類與微觀層面相連，主要是與企業(yè)的生產有關的本錢動因，另一類是戰(zhàn)略意義上的本錢動因，如規(guī)模、技術、勞動力投進等因素。適應現代企業(yè)治理的需要，一方面，在治理會計中傳統(tǒng)的本錢計算方法必須作革命性的變革———以“產品”為中心的本錢計算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)本錢計算所代替。通過對作業(yè)本錢的確認、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”、改進“可增加價值的作業(yè)”及時提供有用信息，從而促使相關的損失、浪費減少到最低限度。另一方面，從戰(zhàn)略意義上考慮，治理會計可以包含以下本錢治理內容:(1)通過適度的投資規(guī)模來降低本錢。(2)通過市場調研確定為顧客提供服務產品多樣性的廣度來降低本錢。(3)通過公道的研究開發(fā)政策，按照所得大于所費的原則降低企業(yè)總體本錢。(4)通過公道勞動力投進來降低企業(yè)本錢。
(二)決策分析與評價方面。
治理的重心在決策。從決策分析方面來看，傳統(tǒng)治理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結果計算放在首位，而忽視模型運用的條件分析和結果計算的取數過程，以致影響到會計信息的正確性。應該說，與結果計算相比，取數分析過程更為重要。在經濟行為分析中，作為計算依據的取數是否正確，決定了計算結果的正確性;作為模型運用的條件條件是否存在，決定了模型的可運用性。加之21世紀高新技術運用引起的企業(yè)內外經濟結構的不穩(wěn)態(tài)性，要求治理會計進行決策分析時必須做到:(1)進行模型的理論條件與現實條件是否吻合的比較分析，從而確定選用的模型或對計算結果的可能修正;(2)在遵從取數的一般過程和其分析要求的條件下，確定取數的方法以及取數的分析方法;(3)對取得的數據進行確定性、可靠性評價，進而確定所取數據中存在的風險因素;(4)對模型中運用的數據，凡存在不確定性的因素，應提出控制措施。確實找不到控制措施的，必須對取數進行風險值測定，并調整取數的大小。
從決策評價標準方面來看，目前治理會計所采用的決策評價標準主要是利潤最大化(本錢用度最小化)和現金凈流量最大。這些利潤、本錢和現金標準是特定時代的產物。從企業(yè)治理目標來看，上述決策標準已經過期，至少說很不全面。
三、小結
21世紀將是知識經濟占主導地位、以迅速發(fā)展的計算機技術和現代網絡技術為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透;高新技術迅速發(fā)展和技術含量的比重在經濟中大大進步;人類社會各方面將發(fā)生重大變化的時代。為適應時代的要求，企業(yè)治理創(chuàng)新已有方方面面的進展，而治理會計創(chuàng)新卻顯得力度不夠，未來企業(yè)要發(fā)展必須重視治理會計的創(chuàng)新和發(fā)展。
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