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談新會計準則對會計職業(yè)判斷的影響
摘要：社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性程度越來越高，企業(yè)會計事項日益呈現(xiàn)出復(fù)雜性和多樣化。企業(yè)需要通過會計職業(yè)判斷，來應(yīng)對不斷出現(xiàn)的新情況和新問題。作為引導(dǎo)會計職業(yè)判斷的規(guī)范，企業(yè)會計準則與會計職業(yè)判斷存在著緊密關(guān)系。目前我國為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展而對企業(yè)會計準則做出了新的調(diào)整，這必然會影響到會計職業(yè)判斷。關(guān)鍵詞：新會計準則 職業(yè)判斷 會計信息
會計職業(yè)判斷就是會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)財務(wù)環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。會計職業(yè)判斷反應(yīng)了會計人員對某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。
2006年2月15日財政部發(fā)布了39項新企業(yè)會計準則，新會計準則與我國市場經(jīng)濟相適應(yīng)，與國際慣例接軌。隨著，新會計準則的頒布，留給會計人越來越多的進行職業(yè)判斷的空間，加之會計本身所具有的不確定性以及現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制的建立，使得進行會計職業(yè)判斷成為企業(yè)經(jīng)營過程中的一種經(jīng)常性的行為。合理恰當?shù)穆殬I(yè)判斷有助于提高會計信息的可靠性和有用性，而不當?shù)穆殬I(yè)判斷則會扭曲會計信息。
一、會計職業(yè)判斷與新會計準則的關(guān)系
1.新準則加大了對會計職業(yè)判斷的依賴性。新準則不再具體的規(guī)定會計處理方法，而是給出確認和計量的判斷標準，增大了會計處理的選擇空間，允許會計人員結(jié)合本企業(yè)的具體情況做出職業(yè)判斷。
2.新準則加大了會計職業(yè)判斷的技術(shù)難度。新會計準則引入了一些與國際慣例趨同的會計理念和會計方法，這些方法的引入有效地提高了會計信息的相關(guān)性和可靠性，但，也增加了會計職業(yè)判斷的技術(shù)難度。
二、會計職業(yè)判斷在新會計準則中的體現(xiàn)
賦予廣大會計人員更多職業(yè)判斷，在《企業(yè)會計制度》及原16項具體會計準則的頒布實施中已有較多體現(xiàn)，新企業(yè)會計準則體系則在此方面更加濃墨重彩。
1.新會計準則關(guān)于資產(chǎn)、負債、收入和費用四個會計要素的概念界定引入了經(jīng)濟利益流入流出的概念，需要會計人員進行具體的職業(yè)判斷。
2.新會計準則關(guān)于現(xiàn)值的計算需要“預(yù)計所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量”和一個合理的折現(xiàn)率，其中“預(yù)計所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量”需要會計人員根據(jù)各項當前生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際狀況以及未來經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展趨勢來預(yù)測判斷。而折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率，也是企業(yè)在購置資產(chǎn)或投資時所要求的必要報酬率。其中的“資產(chǎn)特定風(fēng)險”、“所要求的必要報酬率”留給會計人員一定的職業(yè)判斷空間。
3.公允價值的應(yīng)用采用了適度和謹慎的原則。新會計準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面均謹慎地采用了公允價值，需要會計人員進行職業(yè)判斷。
4.在非貨幣性資產(chǎn)交換時，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益的兩個前提條件是：該項交換必須具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。對非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實質(zhì)的判斷存在一定的彈性空間。
5.在確定是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷，需要會計人員進行相應(yīng)的職業(yè)判斷。
6.財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)。對于具體的控制類型，新準則采用了列舉式，對于準則沒有列舉的控制類型需要進行會計職業(yè)判斷。
7.“企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了時進行減值測試。這同樣需要企業(yè)的會計人員進行職業(yè)判斷。
8.企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外”，“前期差錯的重要程度，需要會計人員根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額進行具體的會計職業(yè)判斷。
9.符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)是指“需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)”。會計人員需要根據(jù)企業(yè)購建或生產(chǎn)實際情況以及重要性原則的實質(zhì)內(nèi)容來判斷。
三、提高會計人員職業(yè)判斷能力的手段分析
由于長期以來的客觀條件及主觀因素，會計人員側(cè)重于會計理論知識的學(xué)習(xí)，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理更多的作為操作技術(shù)，沒有從更開闊的視角思考會計環(huán)境，缺乏對經(jīng)濟業(yè)務(wù)不確定性的職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，從而在一定程度上影響了會計信息質(zhì)量。大多數(shù)會計人員只處在核算層次，不具備達到準確進行會計職業(yè)判斷的水平。而企業(yè)面臨的不確定性經(jīng)濟事項日益增多，如何準確的確認和計量資產(chǎn)、負債的價值以及當期損益等財務(wù)狀況，客觀反映企業(yè)的會計信息等是會計人員需要解決的實際問題。這不僅需要會計人員具備扎實的專業(yè)基本功，更需要通過實踐培養(yǎng)獨立思考、準確判斷的能力。
1.會計人員要樹立終身學(xué)習(xí)的現(xiàn)代教育觀念，通過不斷的學(xué)習(xí)，掌握會計實務(wù)、財經(jīng)法規(guī)、企業(yè)管理等知識，為提高會計職業(yè)判斷能力打好堅實的理論基礎(chǔ)，同時注重會計實踐，結(jié)合客觀環(huán)境，做到理論和實際相結(jié)合，使得會計職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。
2.會計準則賦予會計人員的靈活性空間越大，就越需要具備良好的職業(yè)道德。會計人員的道德水平是會計職業(yè)判斷的基石。會計人員在進行職業(yè)判斷時，應(yīng)自覺抵制外界的干擾和經(jīng)濟利益的誘惑，排除個人主觀意念及偏好，客觀、公正的進行職業(yè)判斷，真實的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，確保會計信息的客觀、公允，為會計信息使用者服務(wù)。
3.理論聯(lián)系實際，重視案例解析。經(jīng)濟的發(fā)展使得會計人員知識的廣度和深度得到不斷的提升，通過案例剖析的實踐性學(xué)習(xí)，提高會計人員獨立思考、分析和解決實際問題的能力，從而提高職業(yè)判斷能力。
4.學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)。如參與經(jīng)濟合同的訂立、判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)、進行會計報表信息披露等，運用掌握的專業(yè)知識，以嚴謹?shù)臅嬲Z言表達經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實質(zhì)，維護企業(yè)相關(guān)利益者的利益。
可以預(yù)見，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計職業(yè)判斷將在會計工作中占有越來越重要的地位，會計界應(yīng)對其給予足夠重視，會計人員對此要有充分的心理準備，努力提高自身的學(xué)習(xí)能力、應(yīng)用能力，以廣博的專業(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗和高尚的職業(yè)道德為經(jīng)濟發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。
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