資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的國(guó)際比較

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的國(guó)際比較

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的國(guó)際比較 摘 要 將我國(guó)與美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值的概念、理論基礎(chǔ)、確認(rèn)和計(jì)量以及披露等方面進(jìn)行了比較，分析其差異及其原因，并對(duì)我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的制定提出建議。
　　 關(guān)鍵詞 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 國(guó)際比較

　　從2000年年底財(cái)政部頒布新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以來，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題一直是社會(huì)各界廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》借鑒了IAS NO.36和SFAS121關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定，要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。這一規(guī)定體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例的接軌。但是同美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)只在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中作了少數(shù)特殊的規(guī)定，并未做出全面系統(tǒng)的規(guī)范，未形成獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。
1 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定背景
1.1 資產(chǎn)減值國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定背景
　　IASC于1998年6月發(fā)布了IAS NO.36———資產(chǎn)減值，當(dāng)時(shí)的考慮是：目前許多國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都涉及到資產(chǎn)減值問題，如存貨、投資、固定資產(chǎn)、建造合同、職工福利、所得稅等，就資產(chǎn)減值制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有助于保持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算方法的一致性；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值的現(xiàn)行規(guī)定不夠具體，不能保證各企業(yè)采用同一的方法進(jìn)行資產(chǎn)減值的認(rèn)定、確認(rèn)和計(jì)量。
1.2 美國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定背景
　　FASB于1995年3月發(fā)布了SFAS121《長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值、處置的會(huì)計(jì)處理》，主要內(nèi)容是針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)、可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)以及相關(guān)的商譽(yù)等項(xiàng)目區(qū)分不同的資產(chǎn)類型進(jìn)行不同的減值處理.但是，SFAS121的缺陷在于沒有提供“如何”具體實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)際指導(dǎo)。因此，F(xiàn)ASB又于2001年11月發(fā)布了SFAS144《長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值或處置》，它主要是對(duì)銷售處置的長(zhǎng)期資產(chǎn)統(tǒng)一方法，對(duì)持有和使用的長(zhǎng)期資產(chǎn)繼續(xù)保留121號(hào)的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)具體實(shí)施準(zhǔn)則條款提供更多的指導(dǎo)。
1.3 我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范制定背景
　　為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，財(cái)政部于2000年12月29日正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這項(xiàng)新制度對(duì)資產(chǎn)的定義作了調(diào)整，更加強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的本質(zhì)。與此相關(guān)，為了符合資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求，使資產(chǎn)以真實(shí)價(jià)值得到反映，新制度將資產(chǎn)減值由四項(xiàng)擴(kuò)展到八項(xiàng)，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。
2 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較
2.1 資產(chǎn)減值概念比較
　　IAS NO.36認(rèn)為資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)帳面金額超過可收回金額部分的差額。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度則是強(qiáng)調(diào)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，但可能發(fā)生的損失具體指哪一方面并未統(tǒng)一明確，而是在具體資產(chǎn)項(xiàng)目減值損失計(jì)量的內(nèi)容當(dāng)中做出不同資產(chǎn)減值損失的描述。
2.2 資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)比較
　　IAS NO.36稱資產(chǎn)減值的目的是“規(guī)范企業(yè)確保其資產(chǎn)以不超過可收回金額進(jìn)行計(jì)量”，資產(chǎn)的概念規(guī)定了資產(chǎn)的帳面價(jià)值不能以高于預(yù)期可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益計(jì)價(jià)，這正是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的理論基礎(chǔ)。而我國(guó)的新制度中明確指出“根據(jù)謹(jǐn)慎性原則”計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于謹(jǐn)慎性原則的概念不明確，因而以謹(jǐn)慎性原則來規(guī)范資產(chǎn)減值，在理論上存在缺陷，在實(shí)際操作過程中具有較大的隨意性和不科學(xué)性。
2.3 資產(chǎn)減值的確認(rèn)比較
2.3.1 資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
　　（1）資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種，即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。永久性標(biāo)準(zhǔn)是指只有永久性（在可預(yù)見的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值損失才予以確認(rèn)。英國(guó)等一些國(guó)家采用這一標(biāo)準(zhǔn)。可能性標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。美國(guó)等一些國(guó)家采用這一標(biāo)準(zhǔn)，其特點(diǎn)在于確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)不同，確認(rèn)采用未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計(jì)量采用公允價(jià)值，這樣可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)相同，其可以減少確認(rèn)時(shí)的主觀判斷和人為操縱，在實(shí)務(wù)中更具可操作性，IAS NO.36就采用這一標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)也基本傾向于這一標(biāo)準(zhǔn)。
　　（2）關(guān)于資產(chǎn)減值的恢復(fù)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。這一點(diǎn)，與IAS NO.36一致，而SFAS121不允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。

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