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我國管理會計三十年發展歷程的回顧與思考
摘要：改革開放三十年來我國管理會計無論從理論還是實務方面都得到了長足的發展，對促進成本管理水平、提高經濟效益發揮了很大的作用，但在當前新的環境、條件下，管理會計的發展也碰到了一些問題，我們必須正視這些問題，認真研究對策，以期在我國建設節約型社會的進程中發揮應有的作用。
關鍵詞：管理會計成本管理 管理會計師
1 回顧
1 . 1 在理論研究方面。
1978年之后，我國進入了改革開放時期。學者們以極大的熱情，對西方管理會計進行了大量的引進、消化、吸收工作，出版了大量的教材，使管理會計理論與方法得到了普及。20世紀80年代初期的一些會計師資和管理人員培訓班都開設了管理會計課程，管理會計在我國開始普及、推廣和發展。80年代初、中期，學者們就管理會計在我國的應用意義展開廣泛而熱烈的討論，管理會計教材的內容和體系也日趨成熟和完善，并開始就有關論題進行國際交流。90年代以來，管理會計的理論研究空前繁榮，實現了與多學科的交叉和融合，無論從廣度還是深度都進入了一個全新的階段。余緒纓通過對比分析初步總結了中國特色管理會計的特點；通過對精密性與科學性的關系辨析，指出社會經濟現象和自然現象的差別，強調心理活動是具有決定作用的影響因素，數學方法只能作為一種輔助性的工具來使用“； 管理是自由度很大的藝術”，進行管理會計學科建設，應超越流行的純技術、數量觀，而從人文、哲學的高度凸顯其中國特色；通過對“精神世界”和“物質世界”、“柔性管理”與“剛性管理”的對比分析提出企業管理應以“以人為本”的柔性管理為主導“， 以規章制度為主導”的剛性管理只能起輔助作用等一系列觀點，解決了在管理會計研究和運用過程中一些認識上的誤區，從而有效地指導企業管理實踐活動。
1 . 2 在實際應用方面。
改革開放以來，向管理要效益的目標明確，在建立、完善和深化各種形式經濟責任制的同時，將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成了以企業內部經濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計模式。鞍鋼的班組經濟核算、首鋼的全面內部經濟責任制度在當時受到廣泛的關注。許多大中型企業嘗試采用了管理會計的一些方法后，在改進經營管理和提高效益方面，收到了一定的效果。成本控制滲透到各個環節，一些企業結合國情，推行了成本目標管理、價值工程和產品質量成本管理，形成了具有中國特色的標準成本制度。推行變動成本法，更好地滿足了成本預測和決策的要求。90年代后邯鋼實行的“模擬市場，成本否決”引起了國內外的普遍關注，有人說邯鋼經驗是美國的“泰羅制”，邯鋼的“成本否決”就是“泰羅制”的標準成本制度，也有人說邯鋼經驗完全稱得上是戰略管理會計運用的范例，是管理會計在我國應用的成功典范。之后，適時制、作業成本法、人本管理思想受到重視。
2 評價。
改革開放以來我國管理會計理論研究和實際應用都取得了豐碩成果。首先，在管理理念上，人們普遍認識到，加強內部管理，全面提升企業的競爭力應認真學習借鑒市場經濟發達國家科學有效的管理方法和先進經驗，同時要結合國情“， 從我國優秀傳統文化中，去挖掘、吸收、總結所蘊含的許多可以超越時空的管理理念、智慧、理論和方法”，形成具有中國特色的管理會計的理論和實踐體系。其次，部分實現了管理會計理論和實踐的相互促進。學者們充分利用國際交流和信息傳遞的便利條件，追蹤學科發展前沿，密切關注西方管理會計理論和方法發展的新動向，及時引進并總結好的做法，進行系統的分析評價，進而與我國企業的管理實踐活動相聯系，解決企業管理中出現的問題；同時深入實踐，進行案例或經驗性研究，總結成功企業的經驗，挖掘共性，總結可推廣的東西，促進理論的成熟和發展。第三，管理會計理論與方法體系日趨完善，內容更加豐富。另外開拓了現代管理會計研究的新領域，首次提出了“廣義管理會計體系”新概念，突破了國內外僅限于微觀層面研究的局限。
但由于學術機制、會計人員管理體制、領導意識、人員素質、社會環境、技術進步、學科自身缺陷等諸多因素的影響，給管理會計的理論研究和實際應用都帶來了一定的困難，諸如重學科體系研究，輕基礎理論研究；重方法研究，輕應用研究；重理論，輕實踐；引進介紹多，結合國情少； 重“ 物”輕“ 人”；研究力量嚴重不足，研究內容分散，缺乏系統性和連續性，功利色彩嚴重等。
3 思考。
3 . 1 政府的作用。
管理會計作為管理科學的重要組成部分，在微觀經濟主體的企業生產經營活動中具有十分重要的作用，其作用與影響貫穿于企業生產經營的全過程中。但很多企業對管理會計的認知不夠，缺乏內在動力，因而需要政府推動。首先要營造重視管理會計的氛圍，明確管理會計的地位，建立管理會計師組織，培養專業管理會計師隊伍；其次要著力培養企業主要領導人的管理會計意識，可以有計劃地組織企業領導人進行管理會計方面的培訓并將管理會計的應用情況作為考核檢查指標。另外政府必須為企業創造條件，合理配置社會資源，健全市場機制，促進公平競爭，將市場競爭的外部壓力轉化為企業的內部動力。
3 . 2 管理會計工作由誰來完成。
目前我國企業中一般沒有專門的管理會計崗位和人員，而管理會計工作對人的素質、能力、知識和實踐經歷的要求都很高，我國目前又沒有職業管理會計師，可考慮由會計機構負責人擔此重任，也可考慮聘請高等院校、科研院所的專家學者或專業咨詢機構擔當顧問。
3 . 3 會計教育應做些什么長遠來看管理會計的推廣和應用應依賴廣大會計人員。目前我國會計人員整體素質偏低，會計教育機構應在政府和教育行政部門的政策支持下積極探索管理會計教育的有效途徑。在會計人員繼續教育中應增加管理會計的內容，培養管理意識，在大中專院校、成人教育以及廣大經營管理人員、財會人員中進行廣泛、深入持久的管理會計教育。
3 . 4 管理會計研究應走向何方。
管理會計不能離開企業組織及其管理活動，否則將成為無本之末，無水之源。我國管理會計研究應立足于企業實踐，通過對不同行業的企業開展典型案例研究，將我國企業應用管理會計的經驗和條件加以系統總結并上升為理論。隨著知識經濟的來臨，人力資源在企業中的作用日益突出，如何借助行為科學的研究成果最大限度地發揮人的創造性，實現人和物、人和組織的和諧統一也應成為研究的重點。
隨著人們對管理會計認識的深入，實施管理會計的環境和條件的改善，管理會計在改善管理，提高企業整體競爭力，促進節約型社會建設方面一定大有可為。
參考文獻：
余緒纓。論管理會計的技術觀與社會文化觀.財會月刊，1998（7）。
余緒纓。論人文主義思潮與管理會計的發展趨勢.財會通訊，2003（11）。
余緒纓。現代管理會計新發展的主要特點.財會通訊，2004（3）。
余緒纓。柔性管理的發展及其思想文化淵源.經濟學家，1998（1）。
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