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改進醫院固定資產會計核算的建議
摘要：《醫院會計制度》對醫院固定資產核算科目設置，不能如實反映醫院的成本和結余，以及固定資產的凈值；固定資產處置、減值缺少具體核算科目。建議改進醫院固定資產會計核算方法，借鑒企業的核算方法，增設“累計折舊”、“固定資產清理”、“固定資產減值準備”會計科目真實反映固定資產的實際價值以及固定資產增值、減值的情況。
目前，我國各級公立醫療機構（簡稱醫院）執行的《醫院會計制度》是根據《事業單位會計準則》編制的，自1998年頒布實施以來，對醫院的財務管理、會計核算起到了良好的規范作用。但是，隨著我國市場經濟和衛生改革的不斷深入與發展，現行《醫院會計制度》在某些地方越來越顯出局限性，尤其在固定資產的會計核算上,需要進一步完善。筆者結合醫院固定資產會計核算中的一些實際體會，提幾點建議，與各位同仁共同探討。
一、當前醫院固定資產會計核算中存在的問題
1.固定資產購置的會計核算
醫院固定資產核算方法既體現了事業單位會計核算的基本方法,也借鑒了企業會計核算的部分內容，雖然比事業單位復雜，比企業簡單，卻不能真實、準確地反映醫院的成本和結余。
如：購入固定資產時：A單價在10萬元以下（包括10萬元），借記“醫療支出（藥品支出）——公用支出——專用設備購置費”或“管理費用——公用支出——辦公設備（交通工具、圖書資料）購置費”，貸記“銀行存款”；同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”。B：單價在10萬元以上，借記“專用基金—修購基金”，貸記“銀行存款”；同時借記“固定資產”,貸記“固定基金”。這樣的會計科目設置，使購入固定資產的會計核算存在兩個問題：
（1）這種會計核算方式比較陳舊，兩組平行的會計分錄之間沒有必然的鉤稽關系，容易漏做“固定資產”和“固定基金”這組分錄。從而少記固定資產。
（2）當購置的固定資產單價在10萬元以上時，列入凈資產科目“專用基金—修購基金”中支出，沒有直接計入當月損益，從而造成醫院當月的“收支結余”不真實。
（3）《醫院會計制度》規定，醫院根據固定資產原值和使用年限，按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產的更新和大型修繕。在會計核算時，提取借記“醫療支出（藥品支出）——維修費——提取修購基金”，貸記“專用基金——修購基金”；期末貸方余額反映“專用基金——修購基金”的結余，若為借方余額則反映“專用基金——修購基金”的超支。目前，由于醫院的固定資產規模越來越大，更新速度越來越快，使得醫院“專用基金——修購基金”累計赤字很大。還有些醫院通過少提或多提“專用基金——修購基金”人為地改變醫院的成本，隨意調節“收支結余”。
2.固定資產折舊的會計核算
醫院的固定資產核算的明顯不足之處，沒有設置“累計折舊”的會計科目。《醫院會計制度》中不要求計提折舊，醫院的“固定資產”和“固定基金”科目反映的是現有固定資產的原始價值。計提“專用基金——修購基金”與計提“折舊”，不僅在提法上不同，而且在會計核算方法上也大不相同。
計提“專用基金——修購基金”反映在凈資產中，它不是固定資產的備抵科目，不反映固定資產的凈值（即折余價值），以致醫院的資產負債表不能真實地反映醫院的財務狀況，形成醫院固定資產賬面原值越來越大，固定資產老化程度也越來越高，但賬面上卻無法反映。另外“專用基金——修購基金”的使用比較含糊籠統，這樣不能真實反映固定資產的實際價值，也不能給醫院管理者提供客觀的固定資產評價依據。
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