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中日管理會計比較及對我國的啟示
關鍵詞：中日；管理會計；比較；啟示
從管理會計的起源和發展進程看，我國的管理會計與日本的管理會計有很大的不同。日本作為發達的資本主義國家，同歐洲、美國等資本主義國家有著極為密切的政治、經濟聯系，這就使得日本在管理會計的研究中，能夠與歐美等資本主義國家同步發展。相比而言，由于我國從20世紀50年代至80年代末期，普遍實行的計劃經濟體制下的企業管理模式，使中國的會計研究（包括與管理會計相關問題的研究）同西方資本主義國家有著巨大差別。在計劃經濟體制下，企業的生產經營活動缺乏自主權，企業不存在進行預測、決策等活動的內在要求，與管理會計相關的研究僅限于如何提高產量，怎樣降低消耗等內容，研究方法也缺乏科學性和系統性。直至20世紀80年代，隨著中國不斷進行的改革開放與經濟體制改革，為了迅速發展中國的經濟并趕超世界先進水平，學習和吸收西方發達國家的管理經驗就成為必然。因此，從70年代末80年代初期，我國會計工作者才開始致力于西方管理會計的學習與研究。筆者擬就中日兩國的管理會計作一比較，并對我國會計理論界和實務界有所啟示。
一、中日管理會計的比較由于我國和日本在政治、經濟方面所存在的差異，因此，在管理會計方面存在著較大區別，主要表現在以下幾個方面：
1.我國的計劃管理與日本的全面預算。由于我國采取的是社會主義制度，在計劃經濟管理體制下，國家有一整套計劃管理方法，既對整個國民經濟進行宏觀管理，也對企業的供、產、銷等經營活動進行微觀管理；日本的全面預算則是從美國引進的，是在科學預測的基礎上，對企業未來的經濟活動、財務狀況、經營成果等所進行的預算。計劃管理與全面預算雖然都是對未來經濟活動的“核算”，但核算所涉及的范圍、方法、要求和具體內容都存在很大區別。
2.我國的廠內經濟核算與日本的責任會計。我國的廠內核算與日本的責任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別，主要表現在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業的統一領導下，通過指標可解，逐級落實計劃。但我國的廠內經濟核算是在企業或上級主管部門的統一領導下，經過評比和討論制定考核指標；而日本的責任會計則是由會計專業人員劃分責任中心，并根據相關會計資料指定考核指標，對責任中心的經營業績進行考核。其次，都使用一套標準進行日�？刂啤Ｎ覈膹S內經濟核算是通過限額領料、勞動定員、工時定額等方式進行日常控制；日本的責任會計則是通過標準成本、預算控制和差異分析等方法進行日�？刂�。第三，都建立了相應的內部核算和報告系統。我國的廠內核算采用的是專業核算和群眾核算結合的方式；日本的責任會計主要采用專業核算方式。
3.我國的成本管理與日本的成本控制。我國在企業管理中為了不斷降低產品生產成本，積極發動群眾獻計獻策，實行厲行節約，反對鋪張浪費，使成本管理具有良好的群眾基礎；日本的成本控制采用價值工程，成本差異分析等方法進行成本控制與管理。
二、我國管理會計面臨的問題
我國從20世紀90年代初開始對會計制度進行了一系列改革，改革后的會計制度進一步與國際會計接軌，這也為我國吸收西方管理會計的理論與方法提供了條件。我國的會計理論工作者在積極學習西方管理會計的同時，也深入地開展管理會計的研究工作。特別是根據我國國情，設計出國有企業效績評價的指標體系和評價方法，為考核國有企業的經營業績提出了一整套規范性標準和方法。與此同時，部分企業為了不斷提高管理水平，也積極采用管理會計方法進行預測、決策、分析和控制，形成了“邯鋼經驗”、“A管理模式”等具有中國特色的管理模式，不過，與日本相比還存在許多需要不斷理模式，不過，與日本相比還存在許多需要不斷改進的問題，主要有以下幾個方面：
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