淺談中法會計環(huán)境比較及其啟示
任何事件的產(chǎn)生與發(fā)展都主不開環(huán)境的影響，會計作為社會文明的產(chǎn)物當(dāng)然也離不開環(huán)境的影響。會計是一種人們主觀見于客觀的活動。從會計的客體來看，客觀經(jīng)濟活動是會計要反應(yīng)的內(nèi)容；從會計主體來看，會計保同的觀念和行為都是在一定社會中形成的，會計環(huán)境的不同在很大程度上會影響或制約會計人員的觀念和行為，最終影響會計活動。所以，會計環(huán)境是研究任何會計問題的起點。本文將比經(jīng)濟、法律、政治及社會文化四大方面，對中法兩國的會計環(huán)境進行比較，并分析其對會計實務(wù)造成的影響，以期對我國的會計實踐和會計改革有所啟示和借鑒。
一、經(jīng)濟環(huán)境的比較
1、經(jīng)濟體制。法國的市場經(jīng)濟體制最突出的有三點。第一，實行在市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上的雙重調(diào)節(jié)機制。法國在第二次世界大戰(zhàn)后就確立以市場機制和計劃機制共同引導(dǎo)資源合理配置的經(jīng)濟體制。第二，國民經(jīng)濟宏觀計劃調(diào)節(jié)。法國政府制定了“五年計劃”，政府每半年要對國民經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r進行綜合平衡。第三，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有很大比重。正是由于法國市場經(jīng)濟體制的這三大特點，使用法國會計目標(biāo)強調(diào)為宏觀經(jīng)濟服務(wù)，注重微觀經(jīng)濟信息與宏觀信息的溝通。
我國社會主義市場經(jīng)濟的的特征是，以社會主義公有制為主體，其他經(jīng)濟成分為補充的經(jīng)濟體制，公有化比重很高。但在發(fā)展趨勢上與法國不同。首先，政府在決策和資源配置上的作用，在向市場轉(zhuǎn)變過程中逐步弱化；其次，近年來大型國有企業(yè)向股份改變，使得上市交易的公司不斷增多，但經(jīng)濟體制仍屬于宏觀統(tǒng)一基礎(chǔ)的體制。我國的這一經(jīng)濟特征，要求在財務(wù)信息的確認、計量與報告上與政府履行宏觀調(diào)控職能相適應(yīng)。
2、證券市場。證券市場是否發(fā)達，對會計具有重要的影響。證券市場越發(fā)達，則會計信息公開程度越高。法國的證券市場不發(fā)達，1981年以來大型公司的國有化使股份上市交易的公司數(shù)量銳減。法國證券市場定特點，在會計目標(biāo)上的反映，是投資者對企業(yè)會計信息的獲得不享受任何優(yōu)先權(quán)，而國家、債權(quán)人、企業(yè)簽約人、企業(yè)雇員等的信息要求則能得到充分的滿足。我國的證券市場尚處于起步階段，目前的股份有限公司大部分是原國有企業(yè)改組而成，股份構(gòu)成比例上國有股份所占比重產(chǎn)大，因此會計目標(biāo)仍然以維護國有股權(quán)的利益為主。在上市披露財務(wù)信息的規(guī)范上也必須考慮國家控股這一特點。
3、經(jīng)濟發(fā)展水平。經(jīng)濟發(fā)展水平影響著使用者對會計信息的重視程度。法國是發(fā)達的資本主義國家，法國的會計實務(wù)極端穩(wěn)健，而且具有完整的社會責(zé)任會計。1977年，就以法規(guī)的形式要求：擁有雇員300名以上的企業(yè)，每年需編制“社會資產(chǎn)負債表”，提交給雇員委員會、工會代表和法國勞動管理局。該表必須列示就業(yè)人數(shù)、工資福利、健康條件、住房情況、職工培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系等信息。我國是發(fā)展中國家，經(jīng)濟發(fā)展水平相對落后，與此相對應(yīng)的是我國的會計信息使用者對付慶微觀與宏觀方面的雙重作用重視不夠。1995年財政部規(guī)定的十大經(jīng)濟指標(biāo)中雖新設(shè)了一個“社會貢獻軍”，但對有關(guān)社會責(zé)任會計信息揭示仍十分有限。
二、法律環(huán)境的比較
會計作為調(diào)節(jié)和維護人們經(jīng)濟利益的一種活動，需要有一定會計規(guī)范體系來維持國家正常經(jīng)濟秩序和各方面的經(jīng)濟利益。當(dāng)然，它是在法律的庇護下發(fā)揮作用的。在法國，會計規(guī)則在不同的經(jīng)濟法中都可以見到。如商法中包括了會計法、公認會計原則和會計法令及規(guī)章制度，稅法也規(guī)定了公認會計原則。但民間機構(gòu)的實務(wù)公告沒有正式的地位。稅法在法國具有重要的地位，也使法國會計目標(biāo)重視稅務(wù)機關(guān)對會計的要求。法國政府一貫利用稅收手段積極參與國民經(jīng)濟的再分配，這使得法國會計目標(biāo)中強調(diào)會計信息合法這一特點更加突出。制定會計準(zhǔn)則的機構(gòu)有全國會計委員會、證券交易委員會、會計專家與職業(yè)會計工作者協(xié)會和全國審計師聯(lián)合會。全國會計委員會負責(zé)審批全國會計方案的修訂，還發(fā)布在運用全國會計法案和處理有爭議問題及實務(wù)中所應(yīng)遵循的權(quán)威性指導(dǎo)意見，但沒有權(quán)利直接制定會計準(zhǔn)則。證券交易委員會的.任務(wù)是管理公司發(fā)布的信息以促使所規(guī)定的準(zhǔn)則得以實施，促進證券的么有化和提高資本市場的效率。民間會計職業(yè)組織在準(zhǔn)則的制定過程中也扮演重要的角色。全國法定審計師聯(lián)合會關(guān)注審計準(zhǔn)則和建議，但它的建議不具有法律約束力，且與會計準(zhǔn)則無關(guān)。
從目前我國的實際情況來看，對會計有影響的法規(guī)為：（1）由政府制定頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；（2）規(guī)范企業(yè)財務(wù)、會計行為的主要法規(guī)如《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》等。與法國相比，公司法、稅法對財務(wù)報告的影響同法國相似。中國注冊會計師協(xié)會、中國會計學(xué)會等民間職業(yè)團體同樣只能提供意見和有關(guān)制度進行解釋，沒有制定準(zhǔn)則的權(quán)利。
三、政治環(huán)境的比較
會計模式的選擇和運行，離不開一定的政治環(huán)境。會計準(zhǔn)則的制定及相應(yīng)的具體準(zhǔn)則內(nèi)容，實質(zhì)上是政治集團利益的反映，會計準(zhǔn)則的目標(biāo)實質(zhì)上是政治集團利益的典型要求。
政治上，法國是一個具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家。戰(zhàn)后法國面臨通貨膨脹居高不下、基礎(chǔ)設(shè)施嚴(yán)重破壞、物質(zhì)供應(yīng)極高匱乏等一系列困難，急需對國家經(jīng)濟進行計劃和指導(dǎo)。正是在這個政治背景下，法國進行了大規(guī)模的公用事業(yè)、企業(yè)、金融機構(gòu)及大型工業(yè)企業(yè)的國有化運動，并制定了一系列干預(yù)調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟活動的措施，其中包括了會計標(biāo)準(zhǔn)化，并要求雇員超過100人或銷售超過4千法郎的公司每年都要編制年度財務(wù)預(yù)測并接受審議。
我國是社會主義民主集中制的國家，中央政府對地方政府有著強有力的控制權(quán)。公司制經(jīng)濟成份依然在國民經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位。我國會計準(zhǔn)則的制定必然受到這種會計環(huán)境的影響。企業(yè)的社會效益目標(biāo)應(yīng)高于個別企業(yè)的利潤最大化目標(biāo)。但是，由于我國的政治環(huán)境還不完善，所以我國沒有像法國那樣要求編制社會資產(chǎn)負債表，也沒有像法國那樣有會計總方案。我國的會計是一元化的，管理會計的作用也未充分發(fā)揮。
四、社會文化環(huán)境的比較
長期以來，法國形成了一個中央集權(quán)、天主教占主導(dǎo)地位的社會，這個社會醞釀出一種反商業(yè)、反競爭、反利潤的傳統(tǒng)觀念。這一傳統(tǒng)觀念導(dǎo)致了國家對經(jīng)濟干預(yù)的增強，講求合法性以及投資者無優(yōu)先權(quán)的特點。在這種文化環(huán)境下，法國在會計管理上強調(diào)立法管理和行政管理；會計準(zhǔn)則強調(diào)指令性、強制性和統(tǒng)一性；會計團體規(guī)模較小，職業(yè)地位較低；在信息披露上偏向保密；在會計核算上采取保守態(tài)度，嚴(yán)格遵循歷史成本原則，“準(zhǔn)備金”概念頻繁使用。所以法國的會計又被稱為“準(zhǔn)備會計”。
我國是儒家思想長期占主導(dǎo)地位的國家。儒家文化宣傳“中庸之道”、“安于天命”。這些與我國會計處理上強調(diào)穩(wěn)健或多或少有著聯(lián)系，另外，我國會計人員目前的素質(zhì)普遍較低。這一社會文化環(huán)境，使得我國會計在管理上強調(diào)立法，在會計準(zhǔn)則制定和實施上強調(diào)指令性、強制性和統(tǒng)一性。在信息披露上，偏向適當(dāng)暴露。同時，嚴(yán)格遵循歷史成本原則。“準(zhǔn)備金”概念只在一定限制條件下使用。
五、中法兩國會計環(huán)境比較中的啟示
1、解放思想，加快會計改革的步伐。由于我國受歷史文化和傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的影響，人們的思想普遍比較禁錮和保守，這在一定程度上阻礙了我國會計改革的步伐。而法國向來比較崇尚自由，人們的思想比較解放，因而會計發(fā)展非常迅速。在幾經(jīng)徘徊和迂回之后，我國終于制定了“改革開放”的富國方略，這必須要求服務(wù)于國民經(jīng)濟的會計加快步伐進行改革。此外，由于全球經(jīng)濟一體化，世界各國的經(jīng)濟往來日趨頻繁，與國際接軌也勢在必行。
2、為會計改革提供優(yōu)良的軟、硬件環(huán)境。軟件環(huán)境，主要是指加強會計人員的隊伍建設(shè)，提高會計人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以及為會計改革提供必要的宏、微觀政策和其他配套措施。硬件環(huán)境，是指會計手段的現(xiàn)代化，為會計改革提供必要的設(shè)施和工具，主要指會計的電算化。
3、加大穩(wěn)健性原則的力度，適應(yīng)競爭要求。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立，企業(yè)間的競爭會越來越激烈。因此，我們有必要學(xué)習(xí)法國的先進經(jīng)驗，加大穩(wěn)健性原則的力度。在會計處理中，盡可能多提折舊，低估資產(chǎn)，允許建立準(zhǔn)備金。還可以對收入作遞延處理，調(diào)節(jié)和平滑各期的利潤，使企業(yè)適應(yīng)于激烈的市場競爭。
4、借鑒法國會計的“二元化”經(jīng)驗，加強會計參與管理玫決策的功能。法國會計明顯具有“二元化”的特點，即財務(wù)會計與管理會計相結(jié)合。我們雖不能象法國那樣要求所有公司都采用一致的管理核算帳戶，但可從原先單一的財務(wù)核算向多元核算轉(zhuǎn)變，建立以責(zé)任會計為中心的管理核算體系。
5、適應(yīng)證券市場發(fā)展的需要，引導(dǎo)公司向充分揭示本公司財務(wù)信息的方向邁進。上市公司必須定期向股東充分揭示本公司的財務(wù)信息，如實公布本公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和股份分配政策。政府也規(guī)范證券市場運作、維護投資人的利益，也必須要求公司充分披露財務(wù)信息。
6、發(fā)展社會責(zé)任會計。法國社會責(zé)任會計方面的成績，在世界上“有口皆碑”。我國社會責(zé)任會計一直未受到重視。這與我國當(dāng)前的經(jīng)濟現(xiàn)實是極不相稱的。我們應(yīng)建立起適合我國特點的社會責(zé)任會計，將提供有關(guān)社會責(zé)任的信息作為評價企業(yè)的一個指標(biāo)，以確保我國經(jīng)濟沿著健康的軌道發(fā)展。
各國會計環(huán)境的不同，導(dǎo)致了各國會計的差異，形成了會計的國家特色。法國會計有許多值得我們學(xué)習(xí)和借鑒的地方，上面提到的只是其中的一部分。
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