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審計項目方案中如何體現(xiàn)“突出重點”
審計方案是指審計機關為了能夠順利完成審計任務，達到預期審計目的，在實施審計前對審計工作所做的計劃和安排。審計方案包括審計工作方案和審計實施方案。其中審計工作方案是審計機關為了同一組織多個審計組對部分、行業(yè)或者專項資金等審計項目實施審計而制定的總體工作計劃，一般是從大的框架方面發(fā)揮指導作用。審計實施方案則是審計組為了完成審計項目任務，從發(fā)出審計通知書到處理審計報告全過程的工作安排。因此相對于審計工作方案來講更為具體更為重要，是審計質(zhì)量控制的關鍵環(huán)節(jié)，也是本文主要討論的基礎。一、審計實施方案夸大“突出重點”的重要性和必要性
（一）是認真貫徹落實“全面審計，突出重點”要求的具體舉措
“全面審計，突出重點”是對審計工作的基本要求，它始終貫串于審計工作的全過程。面對著行業(yè)各異、規(guī)模不同的被審計單位、項目、甚至一個省市，“突出重點”更顯得尤為重要。審計實施方案是審計工作的基礎，整個審計工作要“突出重點”，首先就要表現(xiàn)為實案的“突出重點”，沒有方案的“突出重點”，其他審計程序的“突出重點”也就無從談起。因此，審計實施方案的編制作為審計項目的一個關鍵環(huán)節(jié)，也應該遵循既把握全局，又突出重點的原則，尤其是要突出重點。
（二）是增強審計實施方案指導性和針對性的基本要求
審計實施方案是整個審計項目能夠順利完成的基本保障，是全面指導審計工作、明確審計項目目標、防范審計風險、規(guī)范審計實施程序、進步審計質(zhì)量的關鍵環(huán)節(jié)。在審計環(huán)境日趨復雜的情況下，審計職員、時間、技術等審計資源和審計項目規(guī)模大、時間跨度大、審計難度大等現(xiàn)狀之間的矛盾也日益突出，因此，為解決這種供需矛盾，從源頭上就必須夸大“突出重點”，在方案中提出審計的主要目標、重點審計、主要工作程序和等，這樣才能增強方案的針對性和指導性，做到重點突出、目標明確、有的放矢。
（三）是確保審計實施方案編制的性和執(zhí)行的嚴厲性的有力保障
一份重點突出、內(nèi)容詳實的審計實施方案，能夠在全面深進審前調(diào)查情況、科學公道確定重要性水平和審計風險的基礎上，提出審計中需要關注的重點、重點環(huán)節(jié)、重點方面，能夠科學公道地安排審計工作進展和審計職員分工，確保審計目標的實現(xiàn)和重點方面、重點題目的查證落實，也才能夠真正指導審計工作，防止出現(xiàn)方案的制定和執(zhí)行兩張皮的情況，進步方案執(zhí)行的嚴厲性。
二、目前審計實施方案編制中存在的主要題目及原因分析
審計實施方案的編制是為了明確審計目標、突出審計重點、規(guī)范審計程序、控制審計風險、指導審計工作。在國外，很多國家審計比較發(fā)達的國家的審計機關都將審計實施方案作為一項比較剛性的操縱規(guī)程來執(zhí)行，一經(jīng)制定，不得隨意調(diào)整并要嚴格按方案執(zhí)行。在我國，固然審計質(zhì)量控制辦法要求在調(diào)整實施方案時要經(jīng)過一定的審批程序，而且近年來隨著審計工作程序的不斷規(guī)范和審計質(zhì)量控制體系的不斷完善，審計實施方案的編制質(zhì)量也日益進步，執(zhí)行情況逐步好轉，但在審計實踐中仍然存在著不少題目。
（一）審計實施方案的編制重點不突出，內(nèi)容流于形式
實施方案是在審前調(diào)查的基礎上，為更好地指導正式審計實施工作而編制的，因此應該圍繞審計工作方案，緊密結合審前調(diào)查的情況明確審計目標，突出審計重點。
但目前的審計實施方案卻主要存在著
（1）太過簡單，不具有指導意義。一些審計項目審前調(diào)查不充分不深進，缺乏全面了解被審計單位的基本情況、可能存在的主要題目線索等，導致照搬照抄工作方案，沒有與審計項目的實際情況相結合，缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，更談不上審計重點了；
（2）太過復雜，追求面面俱到，重點不突出。有的審計項目過分夸大審計實施方案的編寫過程，沒有很好理解工作方案和項目計劃的主要目標，將實施方案當成了審計操縱指南，每一個審計事項都寫得非常具體。固然制訂得非常全面，但忽視了重點突出，反而不輕易做到有的放矢；
（3）重要性水平確定和審計風險評估工作不到位，敷衍了事。由于這項工作相對來說專業(yè)性較強，而且對財政、、、行政事業(yè)單位、投資項目等也存在著不盡一致的評估方法，導致大多審計組未按準則的要求對被審計單位或項目實施分析性復核、內(nèi)部控制制度測評，忽略了重要性水平確定和審計風險的評估，僅憑經(jīng)驗來評定，為完成實施方案的編寫而編寫，導致不同項目的重要性水平和審計風險評估存在著千篇一律的現(xiàn)象，增加了審計風險。
（二）審計實施方案的執(zhí)行與編制脫節(jié)，在實際審計中形同一紙空文
實施方案一經(jīng)制訂并通過審計機關領導辦公會議審定后，沒有特殊需要調(diào)整的情況，就應該照章執(zhí)行，以期在規(guī)定的期限內(nèi)達到預定的審計目標，避免走彎路，或者陷進一些無關緊要的事項中，究竟面對著千差萬別、規(guī)模各異的被審計單位、項目、地區(qū)，幾個甚至十來個審計職員是根本不可能在短短幾個月的時間內(nèi)對其進行全面審計的。但在審計實踐中，往往正式開始審計后，實施方案就被擱置了，審計職員全憑經(jīng)驗辦事，完全是結合審計現(xiàn)場的具體情況來開展工作，審計重點選擇、職員分工、時間進度安排等方面都處于隨機應變狀態(tài)，有時甚至偏離主題，西瓜芝麻都想撿，結果導致重點不突出，工作盲目性大，不能很好地實現(xiàn)既定目標。實施方案也起不到真正指導和控制審計實施工作的作用。實施方案的這種制訂與執(zhí)行脫節(jié)現(xiàn)象，固然是和審計對象的不確定性、審計工作的靈活機動性有關，但實施方案的重點不突出，缺乏針對性、可操縱性和指導性也是非常重要的因素。
（三）審計實施方案的調(diào)整隨意性很大，存在以實際實施情況倒推修訂方案的現(xiàn)象
實施方案是在前期審前調(diào)查的基礎上做的，和正式審計過程相比，必然存在著一些沒有考慮到的新情況，《審計方案準則》為此也規(guī)定了具體的調(diào)整程序，要求審計組要向所在部分負責人說明調(diào)整理由并提出調(diào)整意見，一般事項報經(jīng)所在部分負責人批準后實施，重要事項報經(jīng)審計機關主管領導批準后實施。在特殊情況下可以口頭請示所在部分負責人或審計機關主管領導同意后調(diào)整并實施審計實施方案，審計結束時及時補辦審批手續(xù)，也即實施方案的調(diào)整是個不斷執(zhí)行、不斷調(diào)整、再不斷執(zhí)行的、貫串于審計實施全過程的不斷循環(huán)不斷完善的過程，如下程序：
審計組編制→主管領導批準→
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