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上市公司審計(jì)輪換制研究
［提要］本文探討了實(shí)行審計(jì)輪換制對(duì)上市公司、師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及審計(jì)市場(chǎng)可能產(chǎn)生的，并結(jié)合我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的特點(diǎn)，提出了政策建議：我國(guó)應(yīng)盡快以立法形式確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人輪換的期限，事務(wù)所可以考慮實(shí)行逐步輪換的安排；對(duì)事務(wù)所輪換應(yīng)確定合適的輪換時(shí)間、實(shí)行信息表露和行業(yè)監(jiān)管并重的措施。為了維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場(chǎng)的作用，有效扼制層出不窮的財(cái)務(wù)造假案件，審計(jì)輪換制浮出水面。審計(jì)輪換制是指根據(jù)法規(guī)的要求，對(duì)上市公司聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者實(shí)施具體審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和負(fù)責(zé)的合伙人進(jìn)行強(qiáng)制更換的制度安排。本文主要立足于審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體審計(jì)輪換制對(duì)上市公司、事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)市場(chǎng)可能產(chǎn)生的影響，并結(jié)合我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的特點(diǎn)，對(duì)如何實(shí)行審計(jì)輪換制提出建議。
審計(jì)輪換制的必要性與形式
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上保持超然獨(dú)立性。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間保持良好的合作關(guān)系，有助于雙方理解各自的責(zé)任，有效進(jìn)步審計(jì)效率，但是這種親密關(guān)系一旦超過一定限度，會(huì)危及審計(jì)獨(dú)立性，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獨(dú)立、客觀、公正地表達(dá)審計(jì)意見。這種危害性尤其體現(xiàn)在非首次審計(jì)業(yè)務(wù)上。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間過于親密的關(guān)系，會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)客戶時(shí)喪失客觀公正性，輕易形成對(duì)客戶有利的判定。而對(duì)客戶的判定，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要考慮因素。不正確或者帶有偏見的判定，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)而無法發(fā)現(xiàn)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的舞弊與錯(cuò)誤，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于以前年度對(duì)該客戶進(jìn)行了審計(jì)、把握了相當(dāng)?shù)馁Y料，再次審計(jì)時(shí)對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)治理中出現(xiàn)的新情況可能會(huì)想當(dāng)然或者熟視無睹，而不能敏銳地察覺經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化以及由此帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，并可能發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。再者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展工作中，必然會(huì)加深與客戶治理層和有關(guān)業(yè)務(wù)職員的個(gè)人關(guān)系。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶治理層、業(yè)務(wù)職員之間的關(guān)系過于親密，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了客戶提供的超過限度的禮物或服務(wù)，將嚴(yán)重削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能屈服于客戶的壓力而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，導(dǎo)致審計(jì)失敗。另外，隨著事務(wù)所與客戶之間長(zhǎng)期合作關(guān)系的加深，事務(wù)所可能給客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)以外的服務(wù)，如咨詢服務(wù)、納稅代理等，這些行為可能損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。為了防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到損害，進(jìn)步審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任，審計(jì)輪換制便成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)治理部分和證券監(jiān)管部分考慮的主要措施之一。
審計(jì)輪換制主要有兩種形式：一是事務(wù)所輪換，即規(guī)定在一定的年限內(nèi)，上市公司要更換聘任的事務(wù)所；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人輪換，即對(duì)同一客戶，事務(wù)所內(nèi)部對(duì)相應(yīng)負(fù)責(zé)的合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理按照一定的年限實(shí)行輪換。
審計(jì)輪換制的影響
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人輪換制的影響
2001年，美國(guó)安然、世通等至公司財(cái)務(wù)造假案曝光，極大地震撼了證券市場(chǎng)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。為了保護(hù)投資者，進(jìn)步上市公司表露的正確性和可靠性，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月底通過了《薩班斯-奧克斯萊法》（Sarbanes-Oxley
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