經濟責任審計若干題目的探討

時間：2024-07-17 10:56:58 審計畢業論文我要投稿

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經濟責任審計若干題目的探討

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監視和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、正當性和有效性來促進組織目標的實現。因此，內部審計與國家審計和審計相比，具有其自身的特點，即熟悉本單位情況，在實施審計中，審查的深度、廣度是外部審計所不能替換的。但其獨立性和強制性是相對而言。因此，在開展責任審計中，怎樣才能夠使內部審計揚長而避短？　　一、亟待出臺同一、具有可操縱性的配套法規　　經濟責任，一般是指作為國有、事業單位法定代表人，對本單位全部法人財產及其凈資產的保值、增值情況承擔的經營責任及其他經濟責任。主要包括：　　（一）本單位全部法人財產及其凈資產的保值、增值；　　（二）本單位業務經營活動及與之相關的財務收支活動的正當性；　　（三）資產、負債、損益的真實性；　　（四）單位內部治理制度的健全性、有效性；　　（五）應承擔的其他經濟責任。　　經濟責任審計，指對經濟責任關系的主體之經濟責任的履行情況所進行的監視、鑒證和評價活動。　　據此，經濟責任審計主要目的在于鑒證、評價責任主體任職期間的工作業績和經濟責任。假如是由真正獨立審計主體實施該項審計工作，就更能體現經濟責任審計的本質，發揮經濟責任審計的作用，也便于經濟責任審計工作的開展。但在現實中，我國經濟責任審計的主體主要是國家審計和內部審計，內部審計的獨立性和強制性又是相對的。因此，亟待出臺具有可操縱性的配套法規。主要有三方面的原因，分別為：　　第一，從社會對內部審計的認同程度，內部審計遠遠未達到其應有的地位和權威性。比如：內部審計職能不明確，內部審計工作不到位，內部審計輕易受主座意志的，甚至遭到阻礙和干擾等等。假如有了全國同一、明確的配套法規，為內部審計“對癥下藥”，那么內部審計就有法可依；就可避免在審計程序、審計、審計甚至審與不審等方面的隨意性；就可確保經濟責任審計工作的客觀公正、審計結論的真實可靠。　　第二，由于經濟責任審計的特殊性，其查賬標準和評價標準有別于其他審計，對于考核指標如何設定（特別是考核責任主體如何處理當前利益與長遠關系等涉及后勁指標），如何評價責任主體在其任職期間的功與過，如何達到定量與定性的結合。假如沒有同一、可行的工作標準，那么在鑒證、評價上就存在一定的主觀性。　　第三，盡管經濟責任審計已成為考核責任主體的有效手段，但內部審計由于缺少處理依據，對于涉及個人的處理，主要是向有關部分提出審計建議，而執行起來力度是不夠的，使審計處理意見落實較難。　　二、內部審計與任期經濟責任審計相輔相成　　經濟責任審計有任期經濟責任審計和離任審計兩種方式。任期經濟責任審計，是指對責任主體進行的階段性審計監視和鑒證；離任審計，是指對離任者整個任職期間所承擔經濟責任履行情況所進行的監視、鑒證和總體評價。　　現行的經濟責任審計有關文件規定，對領導干部因任期屆滿、提拔、調動、免（辭）職及離（退）休等離開工作崗位前，應當對其進行離任審計，未經審計不得離任；特殊情況先離任后審計的，未經審計不得解除其任職期間的經濟責任。但在實際工作中，很難堅持“先審計，后離任”的原則，往往是已離任，再審計，而且要求在較短的時間內完成。所以，為了進步經濟責任審計的工作效率，減輕下階段離任審計的“工作壓力”，使離任者放心，接任者安心，必須開展任期經濟責任審計。　　任期經濟責任審計，實際上并不局限于財經法紀審計，它是站在治理者、主管部分的角度，熟悉和企業存在的題目，和解決企業存在的不足，它實質上是治理審計。為此，內部審計要從以財務審計為主轉移到以治理審計、效益審計為主。審計的范圍要從單純的對資料的審計，擴展到對治理組織結構的公道性、治理機構職能的有效性、治理機制運行的靈活性進行審查監視；審計要參與對企業風險的評價和分析，要對投資、生產進行事前的可行性研究，提供制定最佳方案的分析報告，等等。　　與此相似，內部審計職員也碰到新的挑戰。審計職員不僅要擴大知識面，進步審計專業素質，而且要具有廣博的企業治理知識，即能深進把握企業情況，又能進行高層次理性思維。在經濟責任審計的工作中，才能及時發現企業治理中存在的題目和不足，并針對治理中的漏洞，提出切實可行的整改建議，以更好地規范經營行為，更有效地進步治理水平。　　只有堅持把內部審計工作的目標放在促進企業經營治理和進步企業經濟效益上，內部審計才能有更寬廣的舞臺，才能發揮更有效的審計監視作用。　　眾所周知，內部審計比外部審計有利之處在于內部審計扎根于部分、事業內部，熟悉所在單位的生產、經營、治理的全部過程，在實施審計中，審查的深度、廣度是外部審計所不能替換的，可以邊審計，邊整改；邊審計，邊完善。所以，內部審計為任期責任審計的開展提供了更為有利的工作環境。　　由此可知，內部審計與任期經濟責任審計是相輔相成的。任期經濟責任審計，推動內部審計工作深進開展，也對審計職員提出更高的要求；內部審計由于自身的特點又為任期經濟責任審計的開展創造了更優越的條件，保證了任期經濟責任審計的順利進行。　　三、必須正確處理的幾個　　由于內部審計存在的局限性，以致有人提出內部審計不適合開展經濟責任審計。對此，內部審計必須做到：一者借助外部條件，以彌補自己的不足。即前面第一部分闡述亟待出臺同一、明確并具有可操縱性的配套法規。二者依靠自身氣力，努力進步審計工作質量，保證審計結論的真實可靠。那么，如何才能做到結論的真實可信？首要就是審計財務狀況的真實性。由于真實性是基礎，是評價責任主體履行經濟責任情況所依靠的一系列指標的條件。因此，在檢查資產、負債、損益的真實性時，必須特別留意以下幾個項目的界定。　　（一）對于前任經營者遺留的題目而由接任者負責解決，必須進行確認，并作為接任者的經營業績。這些遺留題目一般為：償付以前借款的利息（該項借款系前任所為但未被接任者所用），存貨毀損變質，投資無法收回，應收款項壞死，固定資產少提折舊，待攤用度未及時攤銷或少攤等。　　（二）有些固定資產、低值易耗品等資產的價值已經補償，但實物仍可繼續使用。此類資產的存在會貶低離任者的業績或夸大虧損。因此，應將這些資產重新估價，并作為接任者的有效資產重新進賬。　　（三）只有全部存貨賬實相符，且在繼續經營中能足額變現時，賬面存貨才是真實的。　　對于存貨的盤點往往在被審計自查的基礎上進行抽查。抽查重點為：1.質次價高，賬面價與市場價格差異較大，以及賬外物資，應盤點進賬、評估計價；2.賬存實無，實物雖存但已殘損、滯銷，應從賬面資產中剔除。　　（四）有的企業“在建工程”因未進行決算而長期掛賬，致使已經投進使用的固定資產未提折舊，應將這部分該提折舊的價值從賬面資產中剔除，相應地調整任期損益。　　（五）固定資產原始價值和重置價值可能產生嚴重的背離，從而導致固定資產價值不實。此時應委托資產評估機構對固定資產進行評估，確認其現有凈值。假如固定資產原值與重置價值變化不大，則應折舊是否提足，對未提足部分，應從賬面資產中剔除，對多提部分，應予追加，并調整任期損益。　　（六）短期投資的賬面值為投資本錢，而繼續經營的有效價值則應為現行市價。根據謹慎性原則，應對其進行估價，即當賬面值高于市價時，應將賬面值多于市價部分從賬面資產中剔除。　　（七）只有今后可回收的債權才是真實的應收和預支賬款。　　對于應收和預支賬款風險性鑒定，一般取決于債務方的規模和信譽程度；債務方的經濟效益和對債權方的依靠程度；債務發生的時限等。　　在確認債權有效性時，應從以下三個方面進行考慮：1.債權已經存在但尚未確認。如商品已經發出但由于某些原因尚未確認收進，相應的債權也沒有確認。假如此項交易有利潤，則應調整任期損益；2.經確認無法收回款項，必須查明責任，進行處理，并按規定列減壞賬損失或調整任期損益；3.超過三年以上賬齡的賬款，根據謹慎性原則，可計提壞賬損失，并調整任期損益。　　（八）待攤用度和預提用度，應視其對繼續經營效益而定。　　對于應攤而未攤或不應攤而已攤；不應預提而預提或應預提而未提部分，應調整任期損益。

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