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家族企業(yè)審計需求的實(shí)證研究
摘要：本文通過對家族的審計需求及其因素的實(shí)證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模和外部股東持股比例能公道解釋家族企業(yè)對審計的需求，而企業(yè)的債務(wù)規(guī)模僅能解釋家族企業(yè)對外部審計的需求，不能解釋對內(nèi)部審計的需求。治理化的程度則完全不能解釋家族企業(yè)對審計的需求。本文同時了家族企業(yè)對內(nèi)部審計和外部審計需求之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計比外部審計在家族企業(yè)中更受歡迎。對家族企業(yè)來說，內(nèi)部審計和外部審計是相互補(bǔ)充關(guān)系而不是相互替換。關(guān)鍵詞：家族企業(yè)；審計；實(shí)證研究
一、和回顧
家族企業(yè)，本文定義為由某一家族控制大部分股份的企業(yè)。研究表明，在全球500強(qiáng)中，有175家為家族控制的企業(yè)。在歐洲，43%的企業(yè)為家族企業(yè)，美國80%以上的企業(yè)為家族企業(yè)。而在我國，盡大部分民營企業(yè)為家族控制的企業(yè)，家族企業(yè)已經(jīng)成為我國中不可忽視的重要企業(yè)群體。在這一領(lǐng)域有很多值得我們進(jìn)一步深進(jìn)研究，特別是家族企業(yè)的審計題目，是一個值得特別關(guān)注的話題。家族企業(yè)作為我國一種特殊的企業(yè)形態(tài)，為我們更好地研究企業(yè)對審計的需求提供了一個平臺。目前，我國對家族企業(yè)，無論是內(nèi)部審計還是外部審計都沒有特別的強(qiáng)迫企業(yè)進(jìn)行實(shí)施，這從根本上消除了規(guī)則強(qiáng)制因素對家族企業(yè)審計需求的影響，為我們研究家族企業(yè)對審計的自愿需求提供了契機(jī)。
對于家族企業(yè)對審計的需求，有很多理論可以進(jìn)行解釋。如根據(jù)委托代理理論，審計是一種監(jiān)視手段，是委托人為減少代理風(fēng)險而采取的一項(xiàng)監(jiān)視措施，以減少代理人的擬向選擇等機(jī)會主義傾向，維護(hù)委托人的正當(dāng)權(quán)益。同時，在有外部股東參股的家族企業(yè)中，由于受各自利益驅(qū)動，也可能出現(xiàn)大股東與中小股東之間的利益沖突，中小股東需要借助審計這一監(jiān)視手段來維護(hù)自身權(quán)益。根據(jù)上述理論，研究家族企業(yè)對審計的需求，有以下兩個方面的特征可以被觀察：一是家族企業(yè)所有權(quán)的社會化程度，二是家族企業(yè)治理社會化的程度。第一個特征是由于家族企業(yè)從非家族成員中吸收了外部資本。股權(quán)多樣化增加了所有者之間的利益沖突，由于大股東（一般來說是家族）從自身利益最大化出發(fā)，有為了自身利益而轉(zhuǎn)移企業(yè)資源的利益驅(qū)動。外部股東迫切需要一種監(jiān)視手段來阻止這一行為，以維護(hù)自身利益。而外部股東對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)視的能力和激勵取決于他們的參股水平，非家族成員的參股水平越高，其對監(jiān)視的需求也相應(yīng)上升。第二個特征與家族企業(yè)引進(jìn)非家族企業(yè)治理職員有關(guān)。為了企業(yè)的健康運(yùn)行，家族企業(yè)所有者必須賦予一定的治理權(quán)限給非家族企業(yè)治理職員。但同時，為了防止過高的代理本錢和彌補(bǔ)所有者控制權(quán)的損失，家族企業(yè)所有者可能增強(qiáng)對審計等監(jiān)視的需求。當(dāng)非家族成員在治理層的比例上升的時候，所有者就有對監(jiān)視更強(qiáng)烈的需求，以減少由于信息不對稱而導(dǎo)致的治理題目。此外，作為所有權(quán)社會化的一個延伸，家族企業(yè)的債務(wù)規(guī)模也是影響審計需求的一個不容忽視的因素。由于，為了彌補(bǔ)控制權(quán)的損失和確保資金的安全與收益，債權(quán)人也有親身利益需求加強(qiáng)對資金使用者——家族企業(yè)的審計監(jiān)視。
西方國家一些學(xué)者已經(jīng)研究了家族企業(yè)對審計需求的影響因素。Chow
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