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試論內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與控制
[摘要] 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為單位內(nèi)部審計(jì)一個(gè)無法回避的問題，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中將面臨更多、更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們要根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和結(jié)束階段選擇各種風(fēng)險(xiǎn)控制方式，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將其控制在最低程度。[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)資料存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其特點(diǎn)
現(xiàn)代審計(jì)是以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”為特征的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計(jì)資源的先決條件。一般認(rèn)為，廣義的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。前者是指對內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和;后者是內(nèi)部審計(jì)主體對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于不確定因素影響或者由于審計(jì)人員能力所限，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或是對存在的錯(cuò)弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性。現(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責(zé)明確，這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權(quán)管理、分級負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)以相對獨(dú)立的第三者身份界乎其間，起著對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況監(jiān)督與評價(jià)作用。這樣，企業(yè)所有者對聘任經(jīng)理，以及經(jīng)理對所屬各職能管理部門的經(jīng)營行為監(jiān)督和業(yè)績評價(jià)，就由各級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成。如果內(nèi)部審計(jì)人員對接受的審計(jì)項(xiàng)目所采用的審計(jì)程序和方法不當(dāng)，未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊或出具的審計(jì)結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為必然。
與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特點(diǎn)。
1.內(nèi)部審計(jì)的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營效益具有與企業(yè)相一致的目標(biāo)。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計(jì)的利益與企業(yè)整體利益緊密聯(lián)系，因此內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。
2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大化。社會(huì)審計(jì)接受委托，其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定的審計(jì)項(xiàng)目。而內(nèi)部審計(jì)根據(jù)管理的需要，凡屬企業(yè)經(jīng)營行為，都可以成為審計(jì)對象，一旦未能揭示其中的錯(cuò)弊，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)項(xiàng)目不具有選擇性。社會(huì)審計(jì)在接受委托之前，可以通過對被審計(jì)單位基本情況的了解，實(shí)施符合性測試程序，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評估，當(dāng)預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以拒絕接受委托。而內(nèi)部審計(jì)只有通過不斷提高審計(jì)質(zhì)量，改善內(nèi)部管理，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不能拒絕審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比，也有其自身的優(yōu)勢。由于內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)之中，對企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)了如指掌，最知道企業(yè)深層次的問題，他們在審計(jì)中能抓住重點(diǎn)，切準(zhǔn)要害，因而針對性強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)以其獨(dú)有的信息在企業(yè)內(nèi)開展審計(jì)工作，為企業(yè)管理高層服務(wù)，為決策捉供參考，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展服務(wù)，在這方面，外部審計(jì)是無法替代的。
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