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加強企業(yè)內部審計在內部控制建設中的作用
目前，一般企業(yè)中的內部審計，從內容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標的完成等方面來展開的。但內部審計從機構的設置、工作重點、審計內容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范治理等方面，還未發(fā)揮出應有的支持內部治理的作用，更無法適應現(xiàn)代企業(yè)建立健全內部控制制度的要求。一、內部審計機構應重新公道定位
目前企業(yè)大部分的內部審計部分，基本上與其他職能部分平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內部審計部分，這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。企業(yè)應在監(jiān)事會下設審計部，審計部的設置需高于其他職能部分，審計部應對董事會負責，在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發(fā)揮。
(一)內部審計的職能要從查錯防弊型向治理服務轉變。一般企業(yè)的內部審計職員往往將大部分精力投進到財務數(shù)據(jù)的真實性、正當性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)視上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)治理做出分析、評價和做出治理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關資料，工作都集中在財務領域而未深進到治理和經(jīng)營領域。隨著企業(yè)內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部治理的逐步進步，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統(tǒng)的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監(jiān)視向內部分析和評價轉變。
(二)內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前。一般企業(yè)的內部審計都是事后審計，主要起監(jiān)視作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預防和事中控制。它將對企業(yè)內部控制進行全過程、全方位的監(jiān)視和評價。內部審計應能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的題目，把企業(yè)的風險降到最低程度。
(三)企業(yè)還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經(jīng)營、治理領域的拓展，審計機構在職員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才。而且還應配備精通法律、治理等相關業(yè)務的專門人才，選擇有豐富業(yè)務經(jīng)驗的職員加進內部審計部分，使內部審計在企業(yè)內部控制制度中發(fā)揮更大的作用，更好地進步內部審計的質量和效率。
二、強化內部審計工作，能有效防止內控失效
針對內控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。
(一)根據(jù)各部分的特點，建立治理全程遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業(yè)務最好采用雙簽制，所以業(yè)務均要經(jīng)過復核，禁止一個人處理業(yè)務的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部分常規(guī)性核算的基礎上。內審部分對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)題目，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險。將起到重要的作用。
(二)加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內審部分結合財務部分、企業(yè)治理部分等職能部分來具體執(zhí)行內部檢查工作。檢查內部控制制度是否得到有效遵循。對執(zhí)行情況做出客觀評價。并對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵。對于違規(guī)違章的，果斷給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能終極達到內部控制的目的。 (三)建立內部審計的獨立性和權威性，能對違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對內部審計中發(fā)現(xiàn)的題目，要分析出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的。要報請企業(yè)決策層，果斷予以查處，責令有關部分及時糾正：如屬于制度設計缺陷的，要會同有關部分，及時對制度內容進行完善，以保證內控制度的先進性和權威性。在內部審計中如發(fā)現(xiàn)違法、違紀案件，要決不姑息手軟，嚴厲追究相關職員的責任，并在企業(yè)內部給予通報。以起到警戒的作用。
三、要順利實現(xiàn)內部控制目標，也必須加強內部審計工作
(一)在企業(yè)內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要途徑。在科學的內部控制組織框架中，內審機構應必須是一個獨立部分，它應直接對監(jiān)事會負責，如有必要。遇有重大的內部審計事項或企業(yè)內部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會及其常設機構董事會報告。在企業(yè)內部監(jiān)視機制中，內審部分應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業(yè)治理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)視機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標。
(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整。也是內部控制所要達到的基本目標，同時這也是內部審計機構的基本職責。通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動的內部審計防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)治理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭。是內部審計職員在日常工作中的重點。
(三)規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實完整。進步會計信息質量，確保國家有關法律、法規(guī)和內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內部控制的又一基本目標。內部審計在保證內部控制達到這一目標上更是大有可為。企業(yè)內部財務審計是內審的基本內容之一。內審是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)視，可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，內部財務審計可以針對發(fā)現(xiàn)題目及時向企業(yè)治理當局提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標。
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