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關(guān)于訴訟和解制度與審計誠信危機(jī)的論文
內(nèi)容摘要：在安然（Enron）、世通（WorldCom）、Global Crossing以及其他公司接連不斷的造假事件發(fā)生后，審計陷入了誠信危機(jī)。對此，人們提出了各種解釋。本文試從訴訟的角度，通過對和解制度的論述，探討審計誠信危機(jī)與訴訟和解制度之間的關(guān)系。
關(guān)鍵詞：和解制度 注冊 會計 師 誠信 危機(jī)
和解制度的基本內(nèi)容
訴訟和解制度是 現(xiàn)代 市場 經(jīng)濟(jì) 條件下民事訴訟中一項重要的制度。英、美、德三國 法律 規(guī)定，和解是指訴訟當(dāng)事人在訴訟開始之后，法院作出判決之前的任何時間，通過協(xié)商，達(dá)成協(xié)議，解決爭議，終結(jié)訴訟的活動。和解的方式一般有兩種：一種是經(jīng)法院主持或確認(rèn)的和解，和解可以由當(dāng)事人自動或者在法官的建議下進(jìn)行，和解契約應(yīng)以書面方式作出，以筆錄確認(rèn)，筆錄由法官及各方當(dāng)事人簽字；第二種是法庭外的和解或裁判外的和解，即庭外和解，如德國民事訴訟法典規(guī)定，當(dāng)事人雙方可以不在法庭的主持下，自行達(dá)成和解協(xié)議。
訴訟中和解的效力可以分為形式上的確定力和實質(zhì)上的確定力兩種。前者是指當(dāng)事人不得以上訴的 方法 ，請求將判決廢棄或變更。后者又稱為既判力，指訴訟標(biāo)的在確定的終局判決中經(jīng)裁判后，除法律另有規(guī)定外，當(dāng)事人不得就該法律關(guān)系再行起訴，也就是說和解具有終結(jié)訴訟的效力。法國民事訴訟法第131條規(guī)定“確認(rèn)和解的筆錄，可提文節(jié)本，節(jié)本等于執(zhí)行憑據(jù)”，即和解具有終審判決的效力，經(jīng)法官確認(rèn)的和解筆錄的摘錄能夠作為執(zhí)行文書。德國民事訴訟法典規(guī)定，作為解決爭執(zhí)合同的和解雖非法院裁判，但只要在法院案卷上作為合同進(jìn)行登記，就具有強制執(zhí)行的效力，當(dāng)事人可以要求法院予以強制執(zhí)行。美國民事訴訟中的和解，不論是在當(dāng)事人之間還是在法院主持下達(dá)成的，都被視為當(dāng)事人之間的一個新契約，當(dāng)事人可以在和解契約中寫明對同一糾紛不得重新起訴、終結(jié)訴訟、凡因執(zhí)行和解契約而發(fā)生糾紛可交由仲裁機(jī)構(gòu)仲裁等內(nèi)容。
和解制度的優(yōu)點
和解制度作為與判決并立的另一種重要的糾紛解決制度，有其自身所固有的優(yōu)點。首先，訴訟中的和解由于給予當(dāng)事人自主決定的權(quán)利，因此可以不必在通過證據(jù)的審查逐一認(rèn)定事實和法律規(guī)范的辯論解釋上花費時間，也可以盡量少花錢請律師來處理復(fù)雜的程序 問題 ，當(dāng)事人能夠立即進(jìn)入問題的核心，謀求糾紛的圓滿解決。其次，與審判必須嚴(yán)格依照法律規(guī)范的普遍標(biāo)準(zhǔn)不同，在訴訟中進(jìn)行和解時，當(dāng)事人合意的形成基本上以其是否有利、是否有理的評價標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，達(dá)成的解決方案能夠更貼切地反映當(dāng)事人所處的實際情況，和解可以帶來判決所無法達(dá)到的良好 社會 效果。最后，在訴訟過程中進(jìn)行和解，可以大大降低訴訟費用。由于訴訟和解制度能及時、徹底解決糾紛，大量減少訴訟，故世界各國特別是實行市場經(jīng)濟(jì)的各個國家都大力推行和解制度，使得各國有很大一部分糾紛都是以和解方式解決的。
和解制度與審計誠信危機(jī)
報表使用者接受進(jìn)行庭外和解的原因有兩個：一是按照大多數(shù)國家民事訴訟法的規(guī)定，為了證明注冊 會計 師的審計存在疏忽之處，報表使用者需要向法庭提供注冊會計師在審計過程或報告程序上存有缺陷的證據(jù)。這些證據(jù)的收集需要大量的人力物力，導(dǎo)致高額的訴訟成本。二是審計訴訟過程往往耗時較長，非一般人所能夠承受，如果能夠進(jìn)行庭外和解，則會節(jié)省大量的時間。
從注冊會計師角度來看，接受庭外和解也有自身的考慮。根據(jù)前面第一部分關(guān)于和解效力的 分析 ，庭外和解后，原告（報告使用者）將無權(quán)對注冊會計師的工作過程進(jìn)行充分調(diào)查，也不允許與這類案件相關(guān)的事實暴露給 社會 公眾。實際上，在大多數(shù)財務(wù)丑聞案例中，注冊會計師的疏忽可能是輕微的，但由于擔(dān)心某些事項的披露可能會暴露出新的風(fēng)險事項，迫使其承擔(dān)更大的審計責(zé)任。所以注冊會計師也愿意庭外和解。如畢馬威會計事務(wù)所在上述這兩起和解中均稱其無過失，其同意支付和解費是基于商業(yè)運作原因。畢馬威認(rèn)為，這兩起庭外和解可以使自己擺脫常年來費神勞力的 法律 糾紛，從而節(jié)省由此帶來的直接和間接成本。
盡管從短期上看，庭外和解化解了雙方的矛盾，但是從審計行業(yè)的長遠(yuǎn) 發(fā)展 看，庭外和解會 影響 注冊會計師誠信的建立。因為，庭外和解會將與審計相關(guān)的所有信息掩藏起來，注冊會計師已實施的大量的審計工作、已獲取的大部分正確的審計成果可能不被公眾所了解。如果不采用庭外和解，而是對相關(guān)訴訟證據(jù)進(jìn)行充分調(diào)查，注冊會計師大部分正確的審計成果會被披露出來，為公眾所了解，即便注冊會計師由此承擔(dān)了更大的審計責(zé)任，但會使公眾對審計職業(yè)的信任得到保持。
參考資料：
1.《中國新聞網(wǎng)》，《了結(jié)SEC指控會計事務(wù)所普華永道被罰百萬美元》，2003.5.26
2.《上海證券報》，《畢馬威支付巨資和解兩起股東訴訟》，《上海證券報》，2003.3.12
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