關于我國跨境電子商務稅收征管研究論文
跨境電子商務是指分屬不同海關的交易主體，通過電子商務平臺達成交易、進行支付結(jié)算，并通過跨境物流送達商品、完成交易的一種國際商務活動。跨境電子商務是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展到一定階段所產(chǎn)生的新型貿(mào)易形態(tài)，具有全球性、無形性、即時性和無紙化等特征。
近年來，我國跨境電子商務發(fā)展迅速，在對外貿(mào)易中占據(jù)重要地位，在傳統(tǒng)外貿(mào)出口乏力的情況下，跨境電子商務將發(fā)揮更大的作用。2011年我國跨境電商交易規(guī)模為1.7萬億元，經(jīng)過5年的發(fā)展，2016年交易規(guī)模已經(jīng)達到6.7萬億元。每年巨大的跨境電子商務交易額必將產(chǎn)生高額的稅收收入，然而由于我國跨境電子商務稅收的相關法律法規(guī)仍不健全，監(jiān)管措施仍有很多漏洞，從而導致每年的跨境電子商務交易中流失很多稅收，對我國總體稅收產(chǎn)生極大的負面影響，因此如何保證對跨境電子商務稅收有效征管是我國稅務部門工作的重點。
一、跨境電子商務稅收征收管理方面存在的問題
（一）納稅人難以確定
傳統(tǒng)貿(mào)易中從事商品銷售或提供勞務的單位和個人，擁有固定經(jīng)營場所且在稅務機關有相對應的稅務登記，這些紙質(zhì)化的記錄便于稅務機關進行稅款征收和管理。但是在跨境電子商務中，交易雙方在網(wǎng)絡上完成交易，交易雙方的身份虛擬化，有可能使用的是真實的身份，也有可能使用的是虛假的身份信息，交易不再需要某個固定場所便能完成。稅務機關和海關無法確認應納稅人信息時，就無法對其進行有效的稅款征收和管理。
（二）完稅價格難以確定
貨物完稅價格的確定主要依托合同、發(fā)票、報表和憑證等相關資料，稅務機關和海關通過審核這些資料的真實性、準確性和合理性進行有效的征管。傳統(tǒng)貿(mào)易中，這些資料是以紙質(zhì)形式存在，有明確的保管地點和期限，且被法律認可，以便稅務和海關后期的稽查和復核。但在電子商務中，交易雙方的合同等資料文件一般通過電子化的形式來保存，電子化文件存在的巨大問題就是其易被修改和刪除，使得稅務和海關在確定完稅價格時得到的資料有可能是不真實的、經(jīng)過修改的資料甚至已經(jīng)被刪除的資料。
（三）新技術對稅收征管產(chǎn)生的沖擊
跨境電子商務交易的完成，包括交易雙方的洽談、合同的簽訂到支付結(jié)算全都是借助互聯(lián)網(wǎng)完成的。因此，網(wǎng)絡安全問題越來越被各方所注意，不僅僅是交易雙方，還包括跨境電子商務平臺、第三方支付平臺、銀行方面等都研發(fā)使用了復雜而嚴格的信息安全保密系統(tǒng)。這些系統(tǒng)所運用的技術如身份認證、密碼口令等在交易時的所有步驟均有體現(xiàn)，這些技術雖然保護了跨境電子商務交易的安全，但是給稅務機關和海關部門稽查和監(jiān)管帶來困難。第三方支付平臺和銀行對客戶信息的保密使得相關部門無法輕易獲取所需信息，同時也難以監(jiān)控企業(yè)或個人的資金流向，因此在很大程度上削弱了稅務機關和海關的稽查監(jiān)管能力。
二、完善我國跨境電子商務稅收征管的建議
（一）建立納稅人信息系統(tǒng)
稅務機關和海關部門應建立一個數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)來確定納稅人，用來記錄所有發(fā)生跨境電子商務交易行為雙方的詳細信息，包括真實身份信息、聯(lián)系方式、賬戶信息等。同時，應當積極聯(lián)系與我國發(fā)生跨境電子商務的國家的稅務部門，雙方共同建立有效的信息共享系統(tǒng)，保證雙方稅收的正常征收，維持兩國長久貿(mào)易往來。此外，國家應出臺相應的法律、法規(guī)和政策，強制要求所有發(fā)生跨境電子商務交易的企業(yè)或個人必須在該系統(tǒng)中登記，適當給予最新錄入的企業(yè)或個人一定的優(yōu)惠。建立信息數(shù)據(jù)庫能有效管理納稅人，防止因為信息的不真實性導致偷漏稅行為發(fā)生。
（二）嚴格審定商品完稅價格
為防止在跨境電子商務中交易雙方向稅務機關或海關部門提供虛假的或是缺失的進出口合同、發(fā)票、財務報表和企業(yè)憑證等資料，應當建立一個對所有商品價格變化都有記錄的部門。該部門的工作主要是收集、記錄和調(diào)查跨境電子商務中發(fā)生交易的所有商品，包括對數(shù)字化商品、無形資產(chǎn)和服務估價的能力。所有有記錄的商品價格應當跟隨國際價格實時更新，為第一線的稅務和海關的工作人員提供真實可靠的信息，避免因虛假和殘缺的電子化資料，造成稅務和海關的工作人員對跨境電子商務交易的商品錯誤的估價損害國家利益。
此外，還應該有專門審查交易雙方所提供的電子化資料是否有修改和刪除痕跡的高新技術性人才。雖然電子化資料有易修改、易刪除的特性，但稅務機關可以利用高新技術人才來審查電子化資料以驗證交易雙方所提供的資料是否真實可信，以此來保證對跨境電子商務交易的商品有正確可靠的審價。
（三）建立多平臺關聯(lián)監(jiān)管機制
稅務部門應加強信息技術的應用，建立一個與海關、工商、跨境電子商務平臺和第三方支付平臺等多方的數(shù)據(jù)共享、聯(lián)合監(jiān)管的系統(tǒng)。各部門對任何有違法律、法規(guī)或者政策的納稅人的信息，都要登記在這個系統(tǒng)中，這樣可以方便各部門重點檢查，同時也節(jié)省了逐一排查的時間和精力。同時，該系統(tǒng)也應有接收網(wǎng)絡投訴的功能，通過投訴調(diào)查相應企業(yè)或個人，嚴格監(jiān)管跨境電子商務的不良行為。對于有嚴重違規(guī)行為的企業(yè)或個人，各部門應在各自的網(wǎng)站進行公示。多平臺相互聯(lián)系不僅能節(jié)約海關和稅務部門排查的時間，而且能加強這兩個部門之間的聯(lián)系與合作，減少偷稅漏稅情況，最終實現(xiàn)保證稅收穩(wěn)定的目的。
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