淺談稅收視角下的會計信息失真問題探討論文
1稅收視角下的會計信息失真的分類
(一)稅收籌劃型失真
稅收籌劃是指為了讓企業(yè)的到最大的利益，依據(jù)稅收相關(guān)法律規(guī)定章程對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃實現(xiàn)節(jié)稅目的的行為或活動。這是一種合法的活動，但有些會計主體為了遲延納稅和減少稅收會采取一些造成會計信息失真的行為。在財務(wù)管理中，貨幣的時間價值是其核心，會計主體為獲取這種價值會將納稅的時間推后，以此來增加會計主體的收益。以固定資產(chǎn)折舊為例，會計主體往往采取稅法規(guī)定的的范圍內(nèi)，選擇最低年限納稅，在折舊方法上，會計主體往往向稅務(wù)機關(guān)申請加速固定資產(chǎn)的折舊，以增加每期的企業(yè)所得稅抵扣額。著從稅收籌劃的角度上來說是對會計主體十分有利的，但是它沒有遵循會計信息質(zhì)量的可靠性和真實性原則，從而造成了會計主體提供的會計信息失真。 (二)偷逃稅款型失真
偷逃稅款是法律明文規(guī)定違法行為，從近幾年我國會計信息失真的案例來看，大多數(shù)會計主體的情況屬于偷逃稅款。例如紫鑫藥業(yè)的財務(wù)造假案，在其2010年年報中發(fā)現(xiàn)它的主要銷售商和供應(yīng)商實際上都是其關(guān)聯(lián)方，它與這些會計主體的交易實際上都是關(guān)聯(lián)方交易。但在年報中對于關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)內(nèi)容只字未提，，由于供應(yīng)商。銷售商實際均受紫鑫藥業(yè)同一集團(tuán)控制，紫鑫藥業(yè)可以隨意調(diào)節(jié)其經(jīng)營業(yè)績以此來偷逃稅款，這種做法無疑嚴(yán)重違反了關(guān)聯(lián)交易披露準(zhǔn)則，向外界提供了失真的會計信息。據(jù)相關(guān)資料，目前偷逃稅款成為我國會計信息失真問題的主要因素。
(三)稅會差異型失真
稅會差異產(chǎn)生的根本原因是稅收目標(biāo)與會計目標(biāo)之間的差異，兩者雖然存在緊密的聯(lián)系，但是稅法和會計制度作為兩個不同的概念，在服務(wù)對象和目標(biāo)上仍存在較大差異。從理論上講，稅法與會計制度一致時，會計主體在增加會計收益的同時也將支付更多的所得稅;如果會計主體想通過避稅來減少稅款也將不得不減少會計收益。稅法與會計制度不一致時，會計主體的稅款也就不會隨著會計收益的變動做出相應(yīng)的變動。會計主體在不違背會計制度的前提下將其靈活運用，這不會影響所得稅，但這有可能導(dǎo)致會計信息失真。
2稅收視角下的會計信息失真的成因
(一)主觀方面:會計主體沒把握好利益與法律的界限
會計信息會影響會計信息使用者的決策同時也是驅(qū)動會計主體偷稅漏稅的根本原因。雖說稅收是強制性的，但是他是為國民的基礎(chǔ)建設(shè)服務(wù)的，從這個角度上納稅是義不容辭的責(zé)任。但它所具有的“三性”從某種程度上“阻礙”了會計主體追求經(jīng)濟利益最大化。會計主體在明確了稅收與會計利益這種此消彼長的關(guān)系后，如果想偷逃稅款也必然提供不真實的會計信息。一方面，不真實的會計信息可以蒙蔽稅收部門的眼睛，可以讓自身少交稅，直接增加經(jīng)營利潤。一方面減少稅收支出，從而也減少了成本開支，可以使自身在同行的競爭中獲取更多的市場份額，獲取更大的經(jīng)濟利益。
(二)客觀原因:會計制度與稅收征管制度還不健全
會計經(jīng)濟活動是不斷變化和發(fā)展的，相對于此，目前的會計制度的變化遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上，因此它并不能十分準(zhǔn)確的反映市場的經(jīng)濟活動。加之，稅收征管工作得完成程度尚不高，對于違反法律的主體的處罰強度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠�！稌嫹ā访魑囊�(guī)定了會計主體提供失真會計信息的相關(guān)處罰，但國家一旦發(fā)現(xiàn)會計主體有此行為時，通常也是企業(yè)在事后補交所欠的稅款即可，這就使某些納稅人認(rèn)為偷逃稅款的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會計造假產(chǎn)生的收益，這歸根來說是制度的不完善。
3稅收視角下的會計信息失真的治理
(一)協(xié)調(diào)稅法與會計制度的差異
在稅法和會計的研究中都稅會差異型失真作為重點內(nèi)容研究。2007年始在上市公司實行的修改版會計準(zhǔn)則從某種意義上就拉大了稅會之間差異的距離，但需要明確的是兩者之間是有利益交叉點的。首先需要解決會計制度與稅法相關(guān)規(guī)定不匹配的問題，同時改革稅法制度也應(yīng)該隨著經(jīng)濟的發(fā)展做出相應(yīng)的變化。
(二)健全稅收法規(guī)，強化稅收征管
治理會計信息失真的過程很大程度上依賴法制的完善的完善，我國目前的法制對于認(rèn)定會計信息的規(guī)定尚不明確，例如:失真會計信息的確認(rèn)。如何對提供不真實的會計信息的責(zé)任人處罰等都是需要有明確條文規(guī)定的。同時完善納稅申報制度，建立納稅申報的多元評估系統(tǒng)，保證順利的將稅收征管方面的工作進(jìn)行下去。還有加大對偷漏稅行為的處罰力度，將處罰落到實處，讓造假者認(rèn)識到造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假收益，從根本上打擊納稅違法行為。
(三)提高職業(yè)道德，推動終生學(xué)習(xí)
目前可以借助計算機的便捷管理對會計人員構(gòu)建誠信信息管理系統(tǒng)，強化他們的終身學(xué)習(xí)。強烈的法律意識，重視其繼續(xù)教育的開展。同時會計人員自身也應(yīng)該謹(jǐn)記在平時職責(zé)中時刻廉潔自律，無論是處于何種境地，都要把國家利益放在首位，決不喪失會計人的原則。
4結(jié)論
基于稅收視角下的會計信息失真問題探討站在一個關(guān)鍵的角度對其進(jìn)行分析有助于使我們對這一問題保持清醒的認(rèn)識，著從稅收籌劃的角度上來說是對會計主體十分有利的，但是它沒有遵循會計信息質(zhì)量的可靠性和真實性原則，從而造成了會計主體提供的會計信息失真。明白凡事應(yīng)從源頭抓起，明確協(xié)調(diào)好稅會差異和稅收與會計的辯證關(guān)系的重要性，以此來確保信息的可信度，推動會計工作的持續(xù)發(fā)展。
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