對現(xiàn)行高校教育成本核算方法進行研究論文
早在 20 世紀 60 年代初，西方國家就產(chǎn)生利用成本核算建立教育成本的思想。高等院校屬于非營利機構(gòu)，其具有不核算成本、不計盈虧的特性，而這種特性使高等院校在成本核算實踐和理論方面的發(fā)展受到限制，阻礙教育成本核算的發(fā)展，其實際應用也較少。然而，隨著高等院校管理者的管理意識不斷提升，對成本信息的需求越來越大。為滿足高等院校管理層對成本信息的需求，高等院校財務必須運用科學的核算方法對成本進行計算，為高校提供科學、相關、準確的成本信息。
1 高校教育成本研究現(xiàn)狀
1.1 國外高校成本研究現(xiàn)狀20 世紀中期，“人力資源”理論的誕生，為教育成本實踐和理論提供依據(jù)。1968年，希恩和維澤兩位學者，在其《教育所用的資源》一書中提出教育單位成本觀念。到 20 世紀 70 年代，西方高等院校開始推行成本核算，并逐步系統(tǒng)化、條理化。在西方，教育成本的核算方法較多，如韋伯斯特的效率分析法、特威和普雷斯特的成本分析法等。20 世紀 50、60 年代，美國加大教育產(chǎn)出和投入，借助教育生產(chǎn)函數(shù)研究教育資源投入與產(chǎn)出間的轉(zhuǎn)化。此外，西方經(jīng)濟學家還把“邊際收益遞減律”應用于教育成本研究中，得出教育成本規(guī)模的關系是 U 型。1975 年，西蒙斯把學校作為分析單位，采用多元回歸分析法，明確教育資源投入對其產(chǎn)出的影響，并在世界各國進行橫向比較。
1.2 國內(nèi)高校成本研究現(xiàn)狀早在 1961 年，周恩來總理就指出：“物質(zhì)生產(chǎn)的某些規(guī)律，同樣適用于精神生產(chǎn)”，人才的培養(yǎng)也要講成本。當時，我國高等院校以國家撥款為主，未曾對此問題進行深入思考。目前，高等院校現(xiàn)行財務核算以預算管理為中心，其管理模式是“量入為出、收支平衡”及“大收入、大支出”。這種模式只注意收支平衡，忽視經(jīng)費使用效益和支出合理性。因此，現(xiàn)行高等教育成本核算仍處于薄弱環(huán)節(jié)。此外，社會各界對高校教育成本核算問題進行深入研究的寥寥無幾。直到黨的十二大召開以后，關于教育資源使用效益的提高和教育成本問題才提到日程上來。
總的來說，我國對教育成本核算的研究仍處于初級階段，對教育成本在會計成本中的地位認識不足，且缺乏一套完整的教育成本核算體系。
2 高校教育成本特點
從某種意義上講，高等院校教育部門也是生產(chǎn)部門，其開展的都是有組織、有產(chǎn)出的社會經(jīng)濟活動。因此，與一般生產(chǎn)部門相比，在某些方面具有共性，如成本核算及分類。但兩者之間在性質(zhì)上還存在一定區(qū)別。與一般意義上的成本相比，高等院校教育事業(yè)自身的特點決定其獨特性。
2.1 成本補償間接性在生產(chǎn)物資過程中，其耗費的活勞動和物化勞動轉(zhuǎn)移到物資產(chǎn)品中，企業(yè)借助產(chǎn)品銷售獲取收入，除去產(chǎn)品成本后，其余部分為企業(yè)純收入。因此，銷售環(huán)節(jié)使生產(chǎn)耗費的物質(zhì)產(chǎn)品得以回收。但教育成本投資相比物質(zhì)生產(chǎn)投資，存在一定區(qū)別，教育成本補償是間接性的。高等院校的學費只是教育成本的一部分，不能完全補償高等院校投資。把對教育成本的補償放在教育上并不可行，應將其投入到畢業(yè)生從事的社會勞動和勞動力市場中。因此，高等院校教育成本不能通過收取高額學費的方式進行回收，部分成本可以通過國民收入分配和再分配進行補償。
2.2 遞增性隨著科技管理不斷加強，物資生產(chǎn)的成本(單位產(chǎn)品)不斷遞減。但是，在高等院校，其教育成本呈現(xiàn)不斷增加的特性。造成成本遞增的原因較多，其主要是受人才培養(yǎng)質(zhì)量、資金額度大小及現(xiàn)代科技的運用等因素影響。高校教育的成本核算并不以追求成本最小化為目標，相反，部分學校成本的核算存在追求成本效益最大化的傾向。教育學家霍華德·鮑恩對此作了深入分析，并將其歸納為 5條高等院校費用規(guī)律。他認為院校辦學的主要目的是聲望顯赫、成績卓越及影響深遠，為追求這種富有教育成果的目標，高等院校所需要的費用是無止境的，無論教育成本支出多少，都難以被認為足夠。故此，高等院校的開銷達到其財力能擔負的最高上限，而這些教育開支被固定下來，撤銷就很困難。
每所院校籌集的資金被全部用掉，開支日趨增長。高等院校教育代表社會先進的科技水平，因此，配備先進的設備和教學儀器，采用現(xiàn)代化教學手段，提供良好的生活和工作條件，是高等院校培養(yǎng)高科技水平人才的關鍵。為保證高等院校教育質(zhì)量，其消耗的財力、物力及人力不斷增加，從而使高等院校教育成本呈遞增發(fā)展趨勢。
2.3 效益與時間的不配合性在時間上，教育效益表現(xiàn)為長效性和遲效性，高等院校資金的耗費與投入不能立竿見影，一般來說，在畢業(yè)生就業(yè)后的第 10~15年，教育投資收益才會達到最高值。因此，高等院校教育資金的投入具有顯著的滯后性。雖然教育投資周期長，但投資帶來的效益非常大，能獲得加倍收益，比一般物資生產(chǎn)領域的投入所產(chǎn)生的效益要大得多，且這種效益持久、穩(wěn)定。
3 高校教育成本核算方法比較
3.1 成本統(tǒng)計法
成本統(tǒng)計法是利用教育費用來統(tǒng)計資料，從中抽取培養(yǎng)學生的支出作為成本數(shù)據(jù)進行計算。該方法是借助會計資料，按照高校教育成本核算原則，對數(shù)據(jù)進行修正，進而得到成本數(shù)據(jù)，其具有一定的合理性和科學性，且操作簡單，是現(xiàn)行高校教育提供成本信息的一種重要手段。但是，部分學者認為高校教育成本核算是一項重要工作，需對現(xiàn)行會計制度和財務制度進行改革，從原有以費用支出為中心轉(zhuǎn)移到以成本核算為中心上來。因此，短時間內(nèi)教育成本核算的建立和推行可能性較小。另外，成本統(tǒng)計法嚴格上說不是一種會計核算法，而且該方法統(tǒng)計的成本信息較為粗略，準確性差。
3.2 會計調(diào)整法
會計調(diào)整法是指利用會計資料轉(zhuǎn)換成對教育成本的計算方法。其以教育成本核算為對象，將教育支出數(shù)據(jù)調(diào)整為教育成本項目數(shù)據(jù)。如計算學校為學生提供 3年教學服務耗費的資源，可通過會計資料得到教育經(jīng)費數(shù)據(jù)，除去與教育無關的費用，增加經(jīng)費中未反映的應計費用，轉(zhuǎn)換為各項目成本。相比統(tǒng)計法，該方法操作復雜，但準確性及合理性高。其缺點是部門沒有制訂調(diào)整規(guī)則，適用于不信賴統(tǒng)計法而又力求教育成本準確性的教育成本核算。
3.3 會計核算法
會計核算法是指高校教育成本采用會計方法進行核算，通過建立教育成本會計賬戶，期末時根據(jù)期末余額結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生額，其明細賬以成本核算對象進行開設，在分配和歸集教育費用時，成本明細與成本核算對象要保持一致，按成本核算對象進行費用的歸集與分配，要以成本明細賬進行記錄。通過教育歸集費用之和，即成本核算對象的總成本，再按折合學生數(shù)計算人均成本。采用該方法計算高校教育成本，結(jié)果比較精確，但其工作量大。
4 結(jié)語
高校教育成本核算對高校財務管理來講，是一個充滿挑戰(zhàn)性的課題。現(xiàn)行高校教育尚未將教育成本核算設置成科目，因而不能進行成本核算。目前，我國高校成本核算仍處于理論階段，國家尚未制訂有關教育成本核算方面的制度。本文主要研究現(xiàn)行高校教育成本的核算方法，并對其方法進行比較，闡述教育成本對高校教育事業(yè)發(fā)展的重要作用。
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