企業(yè)財(cái)務(wù)管理中平衡計(jì)分卡的運(yùn)用探討
論文關(guān)鍵詞 平衡計(jì)分卡 財(cái)務(wù)管理 績效管理
論文摘 要 平衡計(jì)分卡作為一項(xiàng)戰(zhàn)略績效管理的有力工具，自產(chǎn)生以來越來越被廣泛應(yīng)用到各個(gè)行業(yè)，本文就企業(yè)財(cái)務(wù)管理中如何有效運(yùn)用平衡計(jì)分卡的相關(guān)問題作簡要探討。
20世紀(jì)90年代早期，羅伯特•卡普蘭和戴維•諾頓在評(píng)價(jià)未來組織績效的課題研究中提出了平衡計(jì)分卡（Balanced Score Card）的概念，此后，平衡計(jì)分卡作為一種標(biāo)準(zhǔn)管理實(shí)踐被廣泛引入到公司管理之中，簡單而言，即通過建立一整套財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和競(jìng)爭狀況進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。
一、平衡計(jì)分卡的基本原理
1.平衡計(jì)分卡的基本框架：平衡計(jì)分卡包含了四個(gè)層面的內(nèi)容：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營流程、學(xué)習(xí)與成長。
（1）財(cái)務(wù)層面：衡量過去努力成果。
財(cái)務(wù)層面顯示了公司的戰(zhàn)略及其執(zhí)行是否有助于利潤的增加，典型的財(cái)務(wù)目標(biāo)涉及贏利、增長和股東價(jià)值。這個(gè)方面的重點(diǎn)是核心財(cái)務(wù)指標(biāo)，它在概括經(jīng)營單位采取的行動(dòng)產(chǎn)生的可衡量性經(jīng)濟(jì)結(jié)果方面起到了重要作用。
（2）內(nèi)部流程層面：有關(guān)重大企業(yè)流程，創(chuàng)新能力，學(xué)習(xí)及成長的內(nèi)部衡量。
內(nèi)部業(yè)務(wù)流程價(jià)值鏈的層面的業(yè)務(wù)流程分為創(chuàng)新流程與經(jīng)營流程。創(chuàng)新流程主要包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)和產(chǎn)品開發(fā)；經(jīng)營流程則包括制造、營銷和售后服務(wù)。簡單的說也就是確定客戶需求，設(shè)計(jì)開發(fā)，制造營銷，服務(wù)，滿足客戶需求。內(nèi)部流程層面這個(gè)方面的重點(diǎn)是為了吸引并留住目標(biāo)市場(chǎng)的客戶，并滿足股東的財(cái)務(wù)回報(bào)率期望，公司必須擅長什么核心經(jīng)營流程，并符合我們的價(jià)值取向。
（3）顧客層面：股東與顧客的外界衡量。
客戶層面這個(gè)方面的重點(diǎn)是公司期望獲得的客戶部分和市場(chǎng)部分。這個(gè)方面回答了下面這個(gè)問題：公司在解釋及實(shí)施客戶和市場(chǎng)戰(zhàn)略，并創(chuàng)造最佳未來財(cái)務(wù)回報(bào)率方面做得如何。需要衡量的核心領(lǐng)域：市場(chǎng)份額；客戶保持率；客戶獲得率；客戶滿意度；客戶盈利率。
2.平衡計(jì)分卡的平衡的理念：平衡計(jì)分卡強(qiáng)調(diào)平衡的理念，何為平衡？內(nèi)部與外部的平衡，結(jié)果與動(dòng)因的平衡，數(shù)量與質(zhì)量的平衡，短期目標(biāo)與長期目標(biāo)的平衡。但是平衡并不意味著計(jì)分卡的所有方面在戰(zhàn)略控制中處于平等地位，而要根據(jù)不同戰(zhàn)略的不同要求，對(duì)重點(diǎn)方面實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。
二、平衡計(jì)分卡在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
1.平衡計(jì)分卡的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)。
（1）在選擇考核指標(biāo)時(shí)，要注重保持與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的一致性和可行性，所提出的指標(biāo)不但與企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)，還要與短期計(jì)劃要求一致。
（2）在選擇考核指標(biāo)時(shí)，需要遵循SMART原則，即具體的、可衡量的、可達(dá)到的、相關(guān)的和有時(shí)限的原則。
（3）在選擇考核指標(biāo)時(shí)，還要注意考核指標(biāo)的可操作性和易理解性。從實(shí)施成功企業(yè)的實(shí)踐來看，設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡的指標(biāo)體系時(shí)，一般設(shè)置25－30個(gè)左右的指標(biāo)為宜，其中：財(cái)務(wù)維度包含3－4個(gè)指標(biāo)；客戶維度包括5－8個(gè)指標(biāo)；內(nèi)部流程包括5－10個(gè)指標(biāo)；學(xué)習(xí)和成長維度包括3－6個(gè)指標(biāo)。
總之，平衡計(jì)分卡的指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)，一定要突出重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵的考核指標(biāo)，這樣才能確保平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度充分體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的意圖和總體要求。
2.平衡計(jì)分卡的實(shí)施過程。
平衡計(jì)分卡的實(shí)施概括為以下五個(gè)步驟：（1）實(shí)施前的準(zhǔn)備工作。平衡計(jì)分卡是描述戰(zhàn)略的工具。為此，團(tuán)隊(duì)必須充分接觸有關(guān)企業(yè)組織使命、遠(yuǎn)景、戰(zhàn)略、競(jìng)爭地位和員工核心能力的背景資料。
（2）根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)定平衡計(jì)分卡四個(gè)角度（財(cái)務(wù)、客戶、部流程以及學(xué)習(xí)和成長）的戰(zhàn)略績效目標(biāo)。這一步開發(fā)的平衡計(jì)分卡可以看成企業(yè)層面的平衡計(jì)分卡，后面的部門計(jì)分卡和個(gè)人計(jì)分卡將依次而定。
（3）在組織內(nèi)傳達(dá)戰(zhàn)略并把績效目標(biāo)逐級(jí)落實(shí)到組織內(nèi)各部門和個(gè)人。部門和個(gè)人的平衡計(jì)分卡是在這個(gè)步驟開發(fā)的，通過部門和個(gè)人平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)，可以有效避免橫向失衡和縱向不一致。
（4）將平衡計(jì)分卡和能力發(fā)展與浮動(dòng)薪酬相掛鉤。在這一步要確定員工的能力模型以發(fā)展員工的能力，同時(shí)要把能力發(fā)展的進(jìn)展也計(jì)入員工的綜合績效評(píng)分中，用與薪酬直接掛鉤的形式激勵(lì)員工完善自己的能力。
使用平衡計(jì)分卡軟件系統(tǒng)，定期匯報(bào)考核結(jié)果，根據(jù)評(píng)估分析對(duì)戰(zhàn)略作相應(yīng)調(diào)整，并重復(fù)上述流程。
3.運(yùn)用平衡計(jì)分卡應(yīng)注意的問題。（1）內(nèi)部管理需要成本，平衡計(jì)分卡的全面增加了使用它的難度，對(duì)于財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的需求增大、加大了信息處理的工作量，增加了企業(yè)的管理成本，因此企業(yè)在使用平衡計(jì)分卡之前要注意權(quán)衡成本與效益，只有凈收益為正時(shí)，才可決定使用。（2）應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，不能照抄照搬模式，因行業(yè)背景文化戰(zhàn)略目標(biāo)不同，衡量指標(biāo)也不同，平衡計(jì)分卡的內(nèi)容也是隨著經(jīng)營環(huán)境的變化不斷完善和改變的。因此，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立一個(gè)完善的平衡計(jì)分卡系統(tǒng)，并根據(jù)變化不斷更新內(nèi)容，才能有效發(fā)揮其作用。（3）平衡計(jì)分卡在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中并不是孤立的，要納入到企業(yè)戰(zhàn)略管理中去，如果企業(yè)本身沒有清楚的戰(zhàn)略意識(shí)，僅僅依靠平衡計(jì)分卡來發(fā)現(xiàn)并制定戰(zhàn)略是不切實(shí)際的，若運(yùn)用不當(dāng)還可能產(chǎn)生相反的效果。可考慮采用平衡計(jì)分卡的組織比如有：缺乏有效的員工績效管理系統(tǒng)的企業(yè)；希望實(shí)現(xiàn)突破性業(yè)績、需要轉(zhuǎn)型或變革的國營企業(yè)；希望實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展，打造百年品牌等企業(yè)組織。總之只有那些擁有明確長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)，才更具備實(shí)施平衡計(jì)分卡的條件。
參考文獻(xiàn)：
[1]高巖芳等.平衡計(jì)分卡:完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的工具.內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào).2004(3).
[2]李鑫.平衡計(jì)分卡在非盈利組織財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中的運(yùn)用.會(huì)計(jì)師.2009(4).
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