會計信息可信度研究

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會計信息可信度研究

　　會計信息可信度建立在會計信息質量基礎上卻又相對獨立，會計信息可信度是從會計信息使用者的角度出發對會計信息的價值評估，是會計信息與資本市場之間的橋梁和紐帶。以下是yjbys小編收集整理的會計信息可信度研究論文，供大家參考和借鑒。

會計信息可信度研究

　　摘要：上市公司作為國民經濟中的重要組成，已成為推動國民經濟發展的強大力量。上市公司會計信息的可信度也早已成為其利益相關者關注的焦點。從資本證券市場產生以來，各利益相關者對上市公司會計信息的質疑就從未停止過。本文以國內外的研究成果為借鑒，以2002到2008年間被處罰的20家涉嫌舞弊的上市公司的數據及20家正常上市公司的數據為樣本，建立會計信息可信度的識別模型，從而研究上市公司會計信息可信度。

　　關鍵詞：上市公司;會計信息可信度;識別

　　上市公司作為證券市場的基礎，其運作和運營狀況關乎市場的穩定與發展。其中，上市公司會計信息的披露，將直接影響到投資者的判斷、決策和收益，影響到所有利益相關者的合法權益，甚至還會對證券市場的正常運行以及社會資源的合理配置造成影響。因此，上市公司會計信息可信度越發成為其利益相關者們關注的重點和現代資本市場的重要監管對象。

　　一、會計信息可信度研究背景及意義

　　會計信息可信度指的是會計信息被信賴和相信并使信息使用者對其產生依賴的程度。若視會計信息質量為會計信息內在質量的體現，會計信息可信度則為會計信息外在質量的體現。會計可信度隨著社會的進步和發展，逐漸納入到投資者關系管理范疇及行為金融的范疇中，成為了端正管理者行為、改善投資者關系的重要途徑。

　　會計信息可信度建立在會計信息質量基礎上卻又相對獨立，會計信息可信度是從會計信息使用者的角度出發對會計信息的價值評估，是會計信息與資本市場之間的橋梁和紐帶。會計信息如果可信度低，會計信息對資本市場的影響就不能達到預期，資源配置也不能得到有效的發揮。然而，關于會計信息可信度的研究還處于起步階段，影響會計信息可信度的因素包含很多，比如會計信息欺詐、上市公司內部的控制制度等。會計信息可信度作為投資者決策的重要依據，是資本市場得以健康發展的重要標志，因此，進行會計信息可信度的研究并建立起識別模型具有理論意義及實用價值。

　　二、研究指標和假設

　　本文的研究目標是上市公司會計信息可信度的識別問題，而會計信息一旦發生虛假現象必將會在某些財務指標上得到體現，因此筆者依據歷史經驗和財務會計基本原理，以研究為主旨歸納了上市公司會計信息可信度識別的基本指標：資產負債率，應收賬款周轉率和存貨周轉率，總資產周轉率，資產凈利率，現金及現金等價物凈值與總資產的比值，流動比率、速動比率、流動比率與速動比率的比值，資產負債率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、總資產周轉率、資產凈利率、現金及現金等價物凈值與總資產的比值，實際所得稅比率變動率，主營業務稅金與主營業務收入的比值，應付賬款、應付票據的和與主營業務成本比值，主營業務成本與主營業務收入的比值，庫存商品增長率與主營業務成本增長率之差，年平均折舊率，期間費用比例和期間費用比例，壞賬準備與應收賬款的比值、壞賬準備與應收賬款的比值，其他應收款增長率和其他應付款增長率，存貨凈額與總資產的比值、應收賬款與總資產的比值以及固定資產與總資產的比值。并假設它們與會計信息不可信的可能性相關。

　　三、樣本選擇和描述性統計

　　我國會計政策變更相對頻繁，行業之間的指標也存在較大的差異。在中國證券監督管理委員會處罰的公司名單中，制造業占據了很大的比例，考慮到數據的可獲得性與可對比性，筆者選擇了上市公司中進行利潤操縱的制造業作為本次會計信息可信度識別模型的研究對象。

　　在樣本選擇上，筆者選擇了我國2002年至2008年被證券監督管理委員會處罰的上市公司，去除其中的證券公司，我們選擇了1999年到2003年間單純因涉及營業利潤操縱而被處罰的制造業上市公司20家：方大集團、科大創新、粵美雅、宇通客車、科龍電器、ST華塑、ST集琦、中電廣通、浙大海納、嘉瑞新材、湘火炬、天山股份、ST磁卡、吳忠儀表、縱橫國際、達爾曼、神龍發展、天發股份、天一科技和銀廣夏，并以其各自被處罰年度的會計數據為樣本，剔除其中財務數據存在異常或無法實現配對的樣本，得到了這20家涉嫌舞弊的上市公司的數據共計44組。

　　同時，為了控制行業因素和外部環境變化的影響，本文還為每家樣本上市公司選取了對照的樣本公司20家：中核科技、陜西金葉、西南藥業、京東方A、錦龍股份、中天科技、洪城股份、輕紡城、ST 雙馬、曙光股份、廣聚能源、榮豐控股、亞星化學、美的偉星股份、電器、自儀B股、長春高新、中路股份、新湖中寶和紫江企業，選取的標準滿足在同一交易所上市，同屬于一個行業板塊，選取的對照上市公司樣本的經營范圍也盡量與處罰公司相類似;同時選取的對照上市公司樣本滿足與欺詐公司發生欺詐的年度的前一年的資產、負債、所有者權益和營業收入相差不大的條件，并在選取過程中以資產為主，總資產規模相差低于5%;對照樣本公司的經營狀況正常，治理結構相對規范，信息披露也及時規范，上市以來無重大違規行為;最后，所選取的樣本對照公司與欺詐公司不重復抽樣。同樣，也得到了這20家對照上市公司的數據44組。

　　這樣，共收集到40家上市公司的共88組數據，并運用SPSS軟件對這40家樣本公司在樣本選取前一年度的資產、負債、所有者權益和主營業務收入情況進行了統計檢驗。由于兩組樣本相互獨立，使用獨立樣本的T檢驗，檢驗結果可以看出其資產、負債、所有者權益和主營業務收入的均值與標準差差別都不太大，萊文尼方差齊性檢驗P>0.05，均數相等檢驗P>0.05，兩組樣本的方差相等。因此得到兩組樣本之間并沒有明顯的差別。其中，總資產周轉率、速動比率、應付賬款與應付票據之和與主營業務成本的比值、管理費用與主營業務收入的比值、存貨凈額與總資產的比值、財務費用與主營業務收入的比值指標在1%的水平下顯著;流動比率、資產負債率、財務費用與主營業務收入的比值、其他應收款增長率、固定資產凈值與總資產的比值指標在 5%的水平下顯著;現金及現金等價物凈值與總資產的比值、銷售費用與主營業務收入的比值指標在10%的水平下顯著。

　　四、顯著性和相關性檢驗

　　利用多元方差分析，從舞弊上市公司和正常上市公司的相關指標中選出具有顯著差別的指標。根據SPSS軟件的T檢驗結果，在之前羅列的指標中，共有13個指標在10%以下(包括10%)的水平下顯著。

　　而通過相關性檢驗發現，總資產周轉率、管理費用與主營業務收入的比值、財務費用與主營業務收入的比值、存貨凈額與總資產的比值、財務費用與主營業務收入的比值、銷售費用與主營業務收入的比值、應付賬款、應付票據的和與主營業務成本比值在1%的水平下相關度顯著，總資產周轉率及資產負債率在 5%的水平下密切相關，速動比率、流動比率和固定資產凈值/總資產均在1%的水平上相關度顯著。

　　通過數據分析，得出總資產周轉率在辨別上市公司會計信息可信度方面顯著性更高。在這13個10%以下(包括10%)水平顯著的指標中，總資產周轉率與其中的6個指標高度相關，與1個指標密切相關。但是也應該考慮到這7個指標很可能是因為與總資產周轉率相關，才顯示出其顯著性。

　　相對于流動比率指標，速動比率在識別會計信息不可信方面更具有顯著性。這是因為流動比率中包含流動性較差的存貨和應收賬款，如果上市公司會計欺詐，那么其流動比率很可能出現不準確的情況。而速動資產是已經將存貨和應收賬款剔除的資產，所以才會出現這種情況。

　　綜上所述，在10%以下(包括10%)水平上顯著的這13個指標的自由組合中，指標最少、顯著性最強且指標之間不存在相關性的組合是：總資產周轉率、速動比率、現金及現金等價物凈值與總資產的比值、其他應收款增長率的組合，因此可以說這4個指標是辨別上市公司會計信息不可信的主要指標。

　　五、回歸模型

　　為了進一步研究會計信息可信度，可利用SPSS軟件進行logistic回歸分析。通過模型的建立和分析，得出以下結論：

　　(1)通過稅金的變化可以有效識別上市公司會計信息可信度。本文選擇的樣本是因利潤操縱而被處罰的制造業上市公司，其實施利潤操縱的常用方法就是制造假單據，從而虛增收入，但是虛增的收入并沒有對其相應的稅金進行繳納，所以會計信息可信度就會在這個指標上顯現出來。

　　(2)通過期間費用的變化可以有效識別上市公司會計信息可信度。由于期間費用中有6個指標中的4個都出現在了最后的方程中，這就充分體現了期間費用在利潤操縱中的重要性。

　　(3)通過存貨成本的變化可有效的識別上市公司會計信息可信度。調整存貨成本是欺詐公司常用的手段。上市公司如果想在成本上進行欺詐，就要對存貨成本進行調整，而且過程難度不大，這是因為大多數數據是在上市公司內部產生并進行傳輸的，相對來說這方面的變動也比較簡單和隱蔽。

　　(4)通過其他應收賬款和應付賬款可有效識別上市公司會計信息可信度。應付賬款與應付票據之和與主營業務成本的比值和其他應收款增長率這兩個指標也體現了上市公司虛增收入的可能性。這是因為其他應收賬款和應付賬款的環節都是容易發生隱藏收入或虛增收入的，所以常常被用來進行收入的調整，影響利潤，干擾會計信息可信度。

　　結語

　　上市公司會計信息可信度對于信息利用者來說有著十分重要的意義，本文通過研究分析，得出通過稅金的變化、期間費用的變化、存貨成本的變化以及其他應收賬款和應付賬款可以識別上市公司會計信息可信度的結論，希望可以為上市公司的會計信息可信度識別提高參考。

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