戰(zhàn)略視角下制造企業(yè)成本管理研究的論文
一、目前制造企業(yè)成本管理存在的問題
（一）管理者缺乏戰(zhàn)略成本管理意識
傳統(tǒng)的制造企業(yè)屬于勞動密集型產業(yè)，固定資產設備陳舊、工藝水平落后、浪費及環(huán)境污染嚴重，一些管理者認為企業(yè)發(fā)展重在規(guī)模經濟，主要靠人力來擴大生產，在價格競爭方面也只是單純依靠廉價勞動力；往往只重視事后的成本計算，忽視事前的成本計劃、事中的成本實施。另外，有些企業(yè)經營管理者成本管理觀念不清晰、理解不夠，不重視生產經營技術的成本管理，缺乏將企業(yè)成本管理與戰(zhàn)略相結合的現代成本管理意識，企業(yè)生產的產品結構單一，自身缺乏核心技術的創(chuàng)新發(fā)展，從而導致傳統(tǒng)成本管理理念已跟不上瞬息萬變的外部市場環(huán)境，使企業(yè)在行業(yè)競爭中處于劣勢。
（二）間接費用分配不準確、品種結構不合理，成本核算方法落后
制造企業(yè)內部的一些會計管理人員，盲目控制原材料成本，只重視產品產量，而對會計核算程序、會計核算方法、費用分配方法的選擇都不夠合理，導致會計賬面成本不全，總賬明細賬的設置不合理，成本核算信息失真，給企業(yè)的經營決策提供錯誤信息。制造企業(yè)外部伴隨著市場環(huán)境發(fā)生的劇烈變化，一方面，在現代化大生產方式下，流水線機器設備等固定資產成本越來越高，導致制造費用在產品成本中比重直線上升，人工成本急劇下降，造成制造費用分配率虛高，產品成本失真；另一方面，隨著生產力的提高、顧客需求的多樣化，企業(yè)從少品種、大批量的傳統(tǒng)生產模式轉化為多品種、小批量的現代生產模式，那些與人工工時不具有直接因果關系的費用大大增加，而傳統(tǒng)的成本核算方法忽視了這些快速增長的費用，導致小批量的產品成本被低估而大批量產品的成本被高估，必定會產生虛假的成本信息，給企業(yè)的經營決策提供錯誤信息。
（三）只重視成本核算，不重視成本管理
企業(yè)成本核算只重視制造成本，忽視研發(fā)成本、營銷成本和人力資源，由于產品市場格局的轉變，銷售區(qū)域網絡的不斷擴張，營銷成本快速增長，研發(fā)成本和人力資源等服務成本比重也在不斷上升，造成企業(yè)的成本結構發(fā)生了重大變化。在傳統(tǒng)賣方市場結構中，制造企業(yè)只要通過自動化生產線生產出高質量、低成本的產品便能占領市場，制造企業(yè)只需要把主要精力放在提高生產效率，降低生產成本，因為產品制造成本所占的比重大，產品研發(fā)、產品設計售后服務相對占的比重小，所以忽視了其在成本管理中的重要性。但隨著市場環(huán)境結構的變革，賣方市場轉化為買方市場，企業(yè)成功的關鍵在為顧客創(chuàng)造價值，滿足顧客對產品的性能、質量、服務等因素，企業(yè)必須加強產品研發(fā)、產品設計、產品營銷和售后服務的管理。如果只考慮產品制造，將有可能導致錯誤的經營決策結果。
二、加強制造企業(yè)成本管理的對策建議
顯然，在這樣一個競爭的時代，平庸無奇的企業(yè)是難以繼續(xù)生存和發(fā)展的；相反，制造企業(yè)必須采用以戰(zhàn)略為中心的成本管理體系，必須制定使自身與從不同、并能吸引顧客的戰(zhàn)略，才能在競爭中立于不敗之地。為此，建議從以下方面措施，以加強制造企業(yè)成本管理。
（一）加強企業(yè)管理層戰(zhàn)略成本管理意識
在競爭激烈的市場環(huán)境中，管理層應以約束理論作為制造企業(yè)解決瓶頸問題的最優(yōu)戰(zhàn)略生產技術理論。而約束理論有助于解決企業(yè)盲目提高局部自動化效率，避免投資浪費或滯留過多的產品帶來間接浪費。制造企業(yè)大多都存在瓶頸工序，這意味著企業(yè)如果能夠消除間接浪費，管理層就會盡可能擴大每單位的最大邊際貢獻率的產品，以實現整個企業(yè)邊際貢獻的最大化。另外，制造企業(yè)管理層要對整個生產過程進行管理，避免產品堆積，減少存貨，減少存貨的同時更容易發(fā)現存貨中的質量缺陷產品，利用科學先進的生產信息技術，提高產品的質量、降低總體存貨水平，取得有競爭優(yōu)勢的合理成本，并最終為企業(yè)創(chuàng)造價值。企業(yè)管理者往往認為設備成本不可控制，而僅僅關注直接材料及直接人工成本的企業(yè)，現在不得不轉變成本管理理念，重點關注設備使用效率，關注設備維護成本、服務成本及其對產品成本的影響。由于產品成本結構的巨大變化，不僅要求企業(yè)加強對產品成本的精密核算，而且還要求企業(yè)透過生產成本信息技術進行有效生產經營決策，以提高生產效率和資產利用效率。
（二）采用作業(yè)成本核算方法核算企業(yè)成本
由于傳統(tǒng)的成本管理只關注成本核算，且將成本核算重點放在產品制造過程所發(fā)生的產品成本，而這些產品成本只涉及直接材料、直接人工及制造費用的簡單分攤，其生產成本無法如實反映企業(yè)資源消耗和利用效率。而作業(yè)成本法的出現在很大程度上彌補了傳統(tǒng)成本分配導致的成本扭曲，清楚的展現了企業(yè)多樣化的產品和服務，主要體現在：1.提供了真實而豐富的產品成本信息，由此能得到更真實的產品盈利能力信息和與定價、客戶市場需求及成本效益等戰(zhàn)略決策相關的信息；2.提供了真實的作業(yè)驅動成本的計量信息，它把公司成本管理的視角擴展到車間之外，有助于管理層做出更好的產品設計決策；3.提供了正確的作業(yè)成本信息，使管理層容易利用相關成本進行經營決策，實現企業(yè)戰(zhàn)略目標。作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本管理更是緊密相連。它根據產品消耗的資源，將成本分配給產品，顯示了作業(yè)如何消耗以及產品如何引發(fā)作業(yè)，戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè)，它幫助管理者將戰(zhàn)略落實到實處所需要的作業(yè)與資源，為作業(yè)增強競爭能力。所有這些無不體現作業(yè)成本核算方法的戰(zhàn)略思維。
（三）強化全面預算管理
全面預算作為一種內部控制和決策的有效管理工具，能將企業(yè)各項經濟活動的決策目標與市場環(huán)境、內部資源配置規(guī)劃相連接，通過事先的規(guī)劃、以組織協(xié)調的方式應對復雜多變的外部市場環(huán)境，有效地聚集企業(yè)內部的各種資源為企業(yè)創(chuàng)造更多價值，實現企業(yè)戰(zhàn)略目標。制造企業(yè)可以制定與預算相應的適合企業(yè)要求的各項管控目標，預算指標與預算目標必須根據企業(yè)在不同的生命周期的戰(zhàn)略要求確定，如在設計階段，管理層可以使用目標成本法來推動設計方案的改進工作，以市場為導向，對獨立的制造過程的產品進行利潤計劃和成本管理，不是試圖降紙成本，而是在產品生命周期的研發(fā)及設計階段倒算出產品成本。為了消除庫存，減少浪費，優(yōu)化生產，制造企業(yè)應通過生產的計劃和控制及庫存的管理，追求零庫存或庫存達到最小的生產系統(tǒng)，更好的幫助企業(yè)做出利潤最大化的決策。
（四）重視成本管理中的質量管理
隨著黨的十一屆三中全會的召開，在改革開放的形勢下，“質量第一”已成為我國經濟建設的重要指導方針，對產品質量的忽視，不僅使企業(yè)經營利潤銳減，而且還直接威脅到企業(yè)的持續(xù)經營。我國的制造企業(yè)必須生產高質量的產品，并提供優(yōu)質的服務。制造企業(yè)質量的提高有利于降低產品的返修率，為企業(yè)增強品牌忠誠度；質量的提高有利于降低存貨水平，為企業(yè)自身提供更合理可靠的生產流程；質量的提高有利于減少生產成本，消除返工工序，提高產品的生產效率。重視質量管理，還有助于增加企業(yè)機會，減少競爭威脅，提升企業(yè)投資回報率。質量改進的戰(zhàn)略意義在于滿足顧客需求的原則下，為企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢、持續(xù)的利潤增長以及長期的繁榮。制造企業(yè)應該認識到質量是企業(yè)獲得成功的關鍵，更應該將質量管理溶入到企業(yè)戰(zhàn)略中。
三、結語
當今社會，瞬息萬變、競爭日益加劇，制造企業(yè)想要在競爭中脫穎而出，獲得成功，必須將戰(zhàn)略與企業(yè)成本管理有效結合，強化戰(zhàn)略意識，運用戰(zhàn)略思維進行成本管理，從戰(zhàn)略角度謀求企業(yè)競爭優(yōu)勢，擴大生產規(guī)模，提高經營利潤，實現企業(yè)價值最大化。
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