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企業(yè)“白條入賬”的費用能否稅前扣除
出于加強稅收征管、堵塞稅收漏洞的需要，稅法對外來原始憑證的規(guī)定更加詳細、具體和專業(yè)，納稅人在發(fā)生了費用支出后，必須獲取規(guī)定種類和樣式的票據(jù)，否則就不得在稅前扣除。在實際操作中，納稅人有可能無意取得不符合財務制度和會計憑證手續(xù)的“白條”作為原始憑證計入成本、費用的情況較多，原因也較為復雜。現(xiàn)將“白條入賬”處理意見和政策依據(jù)簡析如下。
一、“白條入賬”處理意見和政策依據(jù)
“白條入帳”大體可分為兩大類：一類是以內容不真實的“白條”入帳。對這一違法行為，稅務部門內部的處理意見一致，這里不做討論;另一類是以內容真實的“白條”入帳。對這一類型問題的處理，長期以來，稅務部門一直存在著兩種不同意見，而且都有其政策依據(jù)。
意見一：對于白條列支的費用，允許在所得稅前扣除。如果納稅人確實發(fā)生了“白條”所列示的經濟活動內容，不存在虛假列支成本、費用，增大虧損或減少利潤的行為，只是由于某種主觀或客觀原因，沒有取得有效、合法的原始憑證，則應當根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，僅對其“白條入賬”行為給予相應的稅務處罰，而不按偷稅處理。
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的，合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
意見二：對于白條列支的費用，不得在所得稅前扣除。將違規(guī)金額全部調增應納稅所得額，除對調整后盈利的企業(yè)責令其補繳相應的所得稅稅款外，還將依照《征管法》六十三條第一款規(guī)定進行罰款處罰，對調整后仍舊虧損的企業(yè)，適用《征管法》六十四條第一款規(guī)定。
政策依據(jù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。《企業(yè)所得稅法》第8條釋義：……真實、合法和合理是納稅人經營活動中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。真實性是稅前扣除的首要條件。真實性是指除稅法規(guī)定的加計費用等扣除外，任何支出除非確屬已經真實發(fā)生，否則不得在稅前扣除。在判斷納稅人申報扣除的支出的真實性時，納稅人必須提供證明支出確屬實際發(fā)生的 “足夠"的“適當"憑據(jù)。根據(jù)會計法和發(fā)票管理條例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當?shù)膽{據(jù);可以自制憑證的，如工資費用分配表、折舊費用分配表等，自制憑證就是適當憑據(jù);境外購貨，如果沒有境外發(fā)票，進口報關單就是適當憑據(jù)。因此，只要稅法有要求，或者主管稅務機關提出要求，納稅人必須提供證明真實性的足夠的適當憑證。
此外，國家稅務總局關于加強普通發(fā)票管理、加強稅收征管的若干文件中也多次明確規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
二、兩種處理意見的理論探討
真實扣除觀絕對完美地體現(xiàn)了所得稅的基本精神，根據(jù)所得稅的基本計算公式，收入—支出=利潤，缺乏了支出的利潤將不再是真實的利潤。更何況這個支出是真實發(fā)生的，不允許扣除的原因只是因為形式上的不符合規(guī)定。客觀、公平、實事求是，這就是真實扣除派的閃光點。
同時我們也看到，無論真實扣除派的理論觀點多么正確，所得稅法設計的多么合理，都無法回避一個現(xiàn)實：在當下的中國，離開發(fā)票的所得稅將變得混亂不堪。所得稅法關于稅前扣除的規(guī)定很合理，也很客觀，但是不實用。其主流觀點所提倡的只要能提供實際發(fā)生的憑據(jù)，比如支票存根、合同等，按照權責發(fā)生制原則，就應該在稅前得以扣除。我們完全可以想象，如果付款方不必須索取發(fā)票，那么銷售方必然想方設法隱瞞收入、延遲收入、國家稅收體系將面臨解體的危險。
三、規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的建議及舉措
根據(jù)所得稅法精神，考慮中國當前稅收環(huán)境，我們認為稅務機關在扣除問題上應該做到：以“真實發(fā)生的有關、合理支出應予稅前扣除”為原則，對企業(yè)發(fā)生支出所取得的問題發(fā)票區(qū)別對待，轉變觀念，將檢查重點放到業(yè)務真假上來。
納稅人為證實扣除項目的真實性應提供申報扣除項目的稅前扣除憑證。企業(yè)所得稅法對扣除憑證的要求是與收入“相關”，沒有規(guī)定發(fā)票以外的單證不能作為扣除依據(jù)，也沒有關于“白條”不得稅前扣除的規(guī)定。稅務機關對納稅人申報扣除所提供的憑證，如有疑問應當進行核實，結果屬實的，在不造成不繳、少繳流轉稅的情況下，應允許扣除;結果虛假的，按偷稅處理;難以核實的，可以核定所得稅額計征所得稅;對未按規(guī)定取得發(fā)票的行為，應按發(fā)票管理辦法處理。
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