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軟件企業(yè)增值稅退稅所得稅籌劃
籌劃的政策依據(jù)
《財政部、國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)第一條規(guī)定，一般納稅人軟件企業(yè)銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第三規(guī)定：軟件企業(yè)自獲利年度起“兩免三減半”。
財稅〔2012〕27號文件第五條規(guī)定，即征即退增值稅款由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。
《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，研發(fā)費用可以加計扣除。
國稅發(fā)〔2008〕116號文件第八條規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。
籌劃的思路
如何使用增值稅退稅款，對繳納企業(yè)所得稅有著直接的影響。財稅〔2012〕27號文件規(guī)定“即征即退增值稅款由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)”，為企業(yè)留下了選擇余地，從而提供了企業(yè)所得稅籌劃空間。軟件企業(yè)應綜合考慮是否處于優(yōu)惠期、處于何種優(yōu)惠期、研發(fā)項目能否享受加計扣除等情況，對退稅款的用途做出合理安排，以求最大限度節(jié)省企業(yè)所得稅。(為方便起見，設定用于擴大再生產(chǎn)就是用于購置固定資產(chǎn)。)
如果企業(yè)取得即征即退增值稅款100萬元，購置100萬元的固定資產(chǎn)，采用直線折舊法，折舊年限10年，則每年平均的10萬元不能稅前扣除。等效于未來10年中每年多計10萬元應納稅所得額。
如果用于產(chǎn)品研發(fā)，則不允許列入研發(fā)費用。當研發(fā)項目可以據(jù)實扣除時，等效于多計100萬元應納稅所得額;當研發(fā)項目可以加計扣除時，等效于多計150萬元應納稅所得額。
一、當“兩稅三減半”優(yōu)惠已結(jié)束時，首選用于購置固定資產(chǎn)
選擇1、用于購置固定資產(chǎn)，意味著未來10年每年多繳納所得稅10×25%=2.5(萬元);10年共計多繳納所得稅25萬元。
選擇2、用于據(jù)實扣除項目的產(chǎn)品研發(fā)，意味著當年多繳納所得稅100×25%=25(萬元);
選擇3、用于加計扣除項目的產(chǎn)品研發(fā)，意味著當年多繳納所得稅150×25%=37.5(萬元);
雖然選擇1與選擇2總計繳納所得稅數(shù)額相等，但考慮到資金的時間價值，選擇1優(yōu)于選擇2.
二、當處于“三減半”優(yōu)惠期時，首選用于據(jù)實扣除項目的產(chǎn)品研發(fā)
選擇1、用于購置固定資產(chǎn)
如果處于減半優(yōu)惠期第1年，意味著未來10年中，前3年多繳納所得稅10×25%÷2×3=3.75(萬元);后7年多繳納所得稅10×25%×7=17.5(萬元);合計3.75+17.5=21.25(萬元);
如果處于減半優(yōu)惠期第2年，則多繳納所得稅10×25%÷2×2+10×25%×8=22.5(萬元);
如果處于減半優(yōu)惠期第3年，則多繳納所得稅10×25%÷2×1+10×25%×9=23.75(萬元);
選擇2、用于據(jù)實扣除項目的產(chǎn)品研發(fā)，
意味著當年多繳納所得稅100×25%=12.5(萬元);
選擇3、用于加計扣除項目的產(chǎn)品研發(fā)
意味著當年多繳納所得稅150×25%÷2=18.75(萬元);
三、當處于免征優(yōu)惠期時，首選用于產(chǎn)品研發(fā)：
選擇1、用于購置固定資產(chǎn)
如果處于免征優(yōu)惠期第1年，意味著未來10年中，前2年免征期無實質(zhì)影響，第3～5年多繳納所得稅10×25%÷2×3=3.75(萬元);第6～10年多繳納所得稅10×25%×5=12.5(萬元);合計3.75+12.5=16.25(萬元);
如果處于免征優(yōu)惠期第2年，則多繳納所得稅0×1+10×25%÷2×3+10×25%×6=18.75(萬元);
選擇2、用于產(chǎn)品研發(fā)
產(chǎn)品研發(fā)項目是據(jù)實扣除項目還是加計扣除項目沒有實質(zhì)區(qū)別。因為當年免征所得稅，不管稅前扣除多少，所得稅額均為0。
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