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增值稅一般納稅人簡易征稅解析
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。以下是小編為大家整理的增值稅一般納稅人簡易征稅解析相關(guān)內(nèi)容，僅供參考，希望能夠幫助大家！
一、簡易征收咋計(jì)算呢？
銷售額X征收率
千萬記得銷售額是不含稅哦！那啥是含稅啥是不含稅，您只需要記得，反正你們談的價格都是含稅的（另有約定除外），計(jì)算增值稅時要轉(zhuǎn)換下，不轉(zhuǎn)換申報(bào)，稅就要上得多。
咋換算呢？
銷售額=含增值稅銷售額÷(1+征收率)
二、我們再看看營改增以前是怎么規(guī)定的？
快速記憶法：我的產(chǎn)品質(zhì)量高，縣里小型水力發(fā)電單位的建材我全包，墻面屋頂建材用廢渣自己造，附帶的生物制品都說好。
三、營改增后咋規(guī)定的？
目前來講，營改增后征收率一般只有兩檔，那么營改增后哪些適用3%，哪些適用5%呢？（2%的說過了，不再重復(fù)）
【簡易征收率3%順口溜】
搭公交看電影畫漫畫，
文化體育不能少。
小水電建筑砂石連產(chǎn)品，
寄售代銷典當(dāng)死當(dāng)物，
搬運(yùn)貨物去倉儲。
微生物和人體血，
免稅店里藥品業(yè)。
【簡易征收率5%順口溜】
建筑服務(wù)（3%）房地產(chǎn)，
物業(yè)管理自來水（3%），
不動產(chǎn)經(jīng)營租賃，
銷售用過固定產(chǎn)（3%減按2%或3%）、
勞務(wù)派遣人外包，
轉(zhuǎn)讓土地不融租。
四、相關(guān)知識和注意事項(xiàng)
1、建筑業(yè)
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文，建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：
(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
(3)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
根據(jù)財(cái)稅〔2017〕58號文：
建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
注意事項(xiàng)：
(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
(2)一般納稅人選擇簡易征收的可自行開具發(fā)票。
2、房地產(chǎn)業(yè)
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文，房地產(chǎn)業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：
（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
（2）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇使用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。
注意事項(xiàng)：
（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
（2）一般納稅人選擇簡易征收的可自行開具發(fā)票。但向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票。
3、物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水費(fèi)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第54號)規(guī)定：
提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
注意事項(xiàng)：
(1)該項(xiàng)政策中“扣除其對外支付的自來水水費(fèi)”指的是扣除的僅僅是自來水水費(fèi)，不包括其他污水處理費(fèi)等費(fèi)用。
(2)差額中“對外支付的自來水水費(fèi)”需要獲取合法有效憑證，包括增值稅發(fā)票或財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
(3)物業(yè)管理服務(wù)的納稅人可以向服務(wù)接受方全額開具增值稅專用發(fā)票。
4、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文，房地產(chǎn)業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：
(1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(2)公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(3)個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
注意事項(xiàng)：
(1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的，應(yīng)按照5%的征收率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
(2)納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。
(3)其他個人出租不動產(chǎn)，可以向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。
5、銷售使用過的固定資產(chǎn)
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文和財(cái)稅〔2008〕170號文規(guī)定：
(1)一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。
(2)一般納稅人銷售自己使用過2008年12月31前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。
注意事項(xiàng)：
(1)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。(若放棄3%減按2%的優(yōu)惠，按3%計(jì)稅，則可開具專票)
(2)根據(jù)國稅〔2015〕90號公告有關(guān)規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易計(jì)稅辦法依照3%減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照3%的征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。
6、勞務(wù)派遣
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號規(guī)定：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號的有關(guān)規(guī)定，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
7、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
8、不動產(chǎn)融資租賃合同
一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
9、人力資源外包服務(wù)
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
10、其他可以選擇簡易計(jì)稅的情況（按征收率3%）
1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)
2）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)
3）在2016年4月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同
4）在2016年4月30日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)
5）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)
6）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力
7）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料
8）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)
9）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品
10）商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)
11）寄售商店代銷寄售物品
12）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品
13）單采血漿站銷售非臨床用人體血液
14）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品
15）藥品經(jīng)營企業(yè)(取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售生物制品。獸用藥品經(jīng)營企業(yè)(取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)) 銷售獸用生物制品。
16）自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
11、其他注意事項(xiàng)
1）一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
2）適用簡易計(jì)稅方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3）納稅人選擇簡易征收辦法計(jì)算繳納增值稅的需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。
拓展
稅簡易征收方法的理解
增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)、服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價外稅，也就是消費(fèi)者是最后的稅負(fù)承擔(dān)者，有增值才征稅，沒增值不征稅。
增值稅有兩種計(jì)稅方法。即一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法適用于一般納稅人：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額;簡易計(jì)稅方法適用于一般納稅人+小規(guī)模納稅人：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷售額(不含增值稅)征收率。
簡易征收，即簡易計(jì)稅方法，是增值稅一般納稅人，因行業(yè)的特殊性，無法取得原材料或貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，所以按照進(jìn)銷項(xiàng)的方法核算增值稅應(yīng)納稅額后稅負(fù)過高，因此對特殊的行業(yè)采取按照簡易征收率征收增值稅。
1.一般納稅人銷售、提供或者發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為的，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體包括：
(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的自產(chǎn)電力。
(2)自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)。
(4)自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
(5)自產(chǎn)的自來水。
(6)自來水公司銷售自來水。
(7)自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
(8)單采血漿站銷售非臨床用人體血液。
(9)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))。
(10)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
(11)藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。
(12)公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車)。
(13)經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的有關(guān)動漫服務(wù)。
(14)電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。
(15)以“營改增”試點(diǎn)前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。
(16)在“營改增”試點(diǎn)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。
(17)以清包工方式提供的建筑服務(wù)。
(18)為甲供工程提供的建筑服務(wù)。
(19)銷售或出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。
(20)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。
(21)提供非學(xué)歷教育服務(wù)。
(22)一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)。
(23)提供的人力資源外包服務(wù)。
(24)2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。
(25)轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。
(26)提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。
2.小規(guī)模納稅人：適用于銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為。
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