營業(yè)稅金及附加

時間：2024-08-25 10:06:08 辦稅指南我要投稿

營業(yè)稅金及附加

　　內(nèi)容/營業(yè)稅金及附加

　　營業(yè)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、教育費附加、城市維護建設(shè)稅等。

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　　營業(yè)稅改征增值稅

　　一、稅政問題

　　1、個人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，但是5月1日以后才辦理產(chǎn)權(quán)變更事項的，是繼續(xù)征收營業(yè)稅，還是征增值稅?

　　答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告》(2016年第26號)的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，2016年5月1日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更事項的，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　2、適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)如何確定銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策?

　　答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告》(2016年第26號)明確，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策。

　　二、發(fā)票銜接問題

　　1、營改增后發(fā)票銜接過渡期問題應(yīng)如何處理?

　　答:《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人已領(lǐng)取的地稅機關(guān)監(jiān)制的相關(guān)發(fā)票，實行過渡期管理，應(yīng)按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，試點納稅人在發(fā)票使用過程中發(fā)生的問題應(yīng)向主管國稅機關(guān)咨詢。

　　(1)廣東省地方稅務(wù)局監(jiān)制的通用類發(fā)票，即《廣東省地方稅收通用定額發(fā)票》及《廣東省地方稅收通用發(fā)票(電子)》，過渡期從2016年5月1日至6月30日止。過渡期內(nèi)，納稅人繼續(xù)使用廣東省地方稅務(wù)局發(fā)票在線管理系統(tǒng)開具《廣東省地方稅收通用發(fā)票(電子)》。

　　試點納稅人也可以使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票。試點納稅人尚未使用完的地稅機關(guān)監(jiān)制的空白發(fā)票，應(yīng)于2016年7月31日前到主管國稅機關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。地稅機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票使用完畢的，應(yīng)向主管國稅機關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。

　　(2)地稅機關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票過渡期從2016年5月1日至8月31日止。過渡期結(jié)束后，試點納稅人應(yīng)向國稅機關(guān)申請印制并使用國稅機關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票。剩余未開具的地稅機關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票，應(yīng)在2016年9月30日前到主管國稅機關(guān)辦理繳銷。

　　(3)試點納稅人在過渡期內(nèi)繼續(xù)使用地稅機關(guān)監(jiān)制的相關(guān)發(fā)票，應(yīng)按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定使用與管理，并向主管國稅機關(guān)進行申報納稅。

　　2、營改增后，原地稅機關(guān)監(jiān)制門票、過路(過橋)費發(fā)票，可以延用到什么時候?

　　答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告》(2016年第26號)的規(guī)定，營改增后，門票、過路(過橋)費發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關(guān)監(jiān)制管理。原地稅機關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。

　　3、尚未使用完的地稅機關(guān)監(jiān)制的空白發(fā)票應(yīng)什么時候，到哪辦理繳銷手續(xù)?

　　答:《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人尚未使用完的地稅機關(guān)監(jiān)制的空白發(fā)票，應(yīng)于2016年7月31日前到主管國稅機關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。地稅機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票使用完畢的，應(yīng)向主管國稅機關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。

　　4、使用冠名發(fā)票的營改增納稅人發(fā)票使用完前要辦什么手續(xù)?過渡期后使用什么發(fā)票?

　　答:使用冠名發(fā)票的營改增納稅人在冠名發(fā)票使用完前一個月辦理備案手續(xù)。地稅機關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票過渡期從2016年5月1日至8月31日止。過渡期結(jié)束后，試點納稅人應(yīng)向國稅機關(guān)申請印制并使用國稅機關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票。剩余未開具的地稅機關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票，應(yīng)在2016年9月30日前到主管國稅機關(guān)辦理繳銷。

　　5、營改增前發(fā)生的地稅業(yè)務(wù)并已經(jīng)繳稅開票，5月1日后如結(jié)算金額發(fā)生變化，重新開票的金額比原來的金額要大，稅款應(yīng)向地稅還是國稅申報繳納?

　　答:試點納稅人自2016年5月1日起發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定向國稅機關(guān)申報繳納增值稅，在此之前發(fā)生的應(yīng)稅行為，仍應(yīng)按原規(guī)定向地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。

　　6、營改增后，納稅人遺失實行過渡期管理的地稅發(fā)票，應(yīng)向哪辦理掛失手續(xù)?能否重新開具發(fā)票?

　　答:《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，2016年5月1日后納稅人遺失實行過渡期管理的發(fā)票，應(yīng)報告主管國稅機關(guān)并辦理掛失手續(xù)。納稅人遺失2016年4月30日前開具《廣東省地方稅收通用機打發(fā)票(電子)》，應(yīng)報告主管地稅機關(guān)并辦理掛失手續(xù)，由開票方在發(fā)票在線系統(tǒng)查詢打印該發(fā)票信息，加蓋發(fā)票專用章后交取票方作為入賬憑證，不得重新開具發(fā)票。

　　7、2016年5月1日起，保險機構(gòu)代扣代繳車船稅在開具增值稅發(fā)票時，在哪里注明代收車船稅信息?

　　答:《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，2016年5月1日起，保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人在開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅信息，具體包括:保險單號、代收車船稅、滯納金、含車船稅合計等，作為納稅人報賬憑證。含車船稅合計是指，增值稅發(fā)票價稅合計與車船稅合計(含稅額和滯納金)之和。

　　8、營改增后，試點納稅人5月1日前的欠繳稅款，應(yīng)由哪個稅務(wù)機關(guān)追繳，涉及需要補開發(fā)票的，可開具什么發(fā)票?

　　答:《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人欠繳的由地稅機關(guān)負(fù)責(zé)征管稅種的稅款及其滯納金、罰款，由地稅機關(guān)負(fù)責(zé)追繳，國稅機關(guān)應(yīng)積極協(xié)助地稅機關(guān)開展追繳工作。涉及需要補開發(fā)票的，可開具增值稅普通發(fā)票。

　　三、征管問題

　　1、營改增后，試點納稅人自行發(fā)現(xiàn)其2016年4月30日前發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)稅行為應(yīng)補繳稅款的，應(yīng)如何處理?

　　答:試點納稅人自行發(fā)現(xiàn)或被審計、檢查、稽核發(fā)現(xiàn)其2016年4月30日前提供的營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定向地稅機關(guān)補繳稅款。涉及需要補開發(fā)票的，可開具增值稅普通發(fā)票。

　　2、實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人第二季度應(yīng)如何進行申報?

　　答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(總局公告2016年第23號)的規(guī)定:實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅;2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

　　3、試點納稅人持地稅機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，2016年5月1日后是否要注銷，重新向國稅機關(guān)申請辦理?

　　答:《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人所持地稅機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)，2016年5月1日后在國稅機關(guān)繼續(xù)延用，有效期統(tǒng)一延長至2016年10月27日，試點納稅人可持該《外管證》在國稅機關(guān)辦理相關(guān)涉稅手續(xù)。

　　4、國地稅新開戶登記需要在國稅地稅兩個系統(tǒng)進行登記，是否需要納稅人交兩份資料?

　　答:國地稅新開戶登記需要在國稅地稅兩個系統(tǒng)進行登記，不需要納稅人交兩份資料。但任一方一定要將資料掃描入文檔系統(tǒng)。

　　營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是國家對提供各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅按照營業(yè)額或交易金額的大小乘以相應(yīng)的稅率計算。

　　消費稅

　　消費稅是國家為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費方向，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅計入銷售稅金，抵減產(chǎn)品銷售收入。

　　資源稅

　　資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　這里的課稅數(shù)量為：開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。

　　教育費附加

　　教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項費用。這項費用按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。

　　城市維護建設(shè)稅

　　為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，國家開征了城市維護建設(shè)稅。

　　應(yīng)當(dāng)注意，上述所稱"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"的幾個稅種不包括所得稅和增值稅。"所得稅"將在利潤表的底部出現(xiàn)，而增值稅由于其特殊的核算方法，在企業(yè)的利潤表中無法反映出來。再有就是"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"僅反映主營業(yè)務(wù)繳納的稅款，還沒有包括由其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等引起的納稅額。

　　構(gòu)成/營業(yè)稅金及附加

　　營業(yè)稅金及附加的構(gòu)成：

　　1.銷售應(yīng)交消費稅產(chǎn)品;

　　2.對外提供運輸勞務(wù)計算的營業(yè)稅;

　　3.計算應(yīng)交城建稅和教育費附加;

　　4.對外銷售應(yīng)交資源稅的產(chǎn)品。

　　科目用法/營業(yè)稅金及附加

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費”等科目。企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。由于分期收款銷售商品核算方法與以前不同，新增加科目“長期應(yīng)收款” 。

　　計算與分類/營業(yè)稅金及附加

　　一、營業(yè)稅有九個稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%稅率;金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用5%稅率，娛樂業(yè)適用5%至20%的稅率。但隨著營業(yè)稅改征增值稅的推進，交通運輸業(yè)稅目，郵電通信業(yè)稅目中的郵政，服務(wù)業(yè)稅目中倉儲和廣告業(yè)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目中的轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，停止執(zhí)行。

　　二、城建稅與教育費附加分別按繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的7%、3%計算繳納。

　　三、會計分錄：

　　1、計提時：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

　　應(yīng)交稅費——教育費附加

　　2、繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

　　應(yīng)交稅費——教育費附加

　　貸：銀行存款

　　3、結(jié)轉(zhuǎn)時：

　　借：本年利潤

　　貸：營業(yè)稅金及附加——應(yīng)交營業(yè)稅

　　營業(yè)稅金及附加——應(yīng)交城建稅

　　營業(yè)稅金及附加——教育費附加

　　相關(guān)法律

　　消費稅征收宣傳海報

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅包括營業(yè)稅金及附加。

　　(1)納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　(2)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。

　　(3)納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

　　①納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;

　　②納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;

　　③納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;

　　④外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;

　　⑤國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

　　(4)下列項目免征營業(yè)稅：

　　①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);

　　②殘疾人員個人提供的勞務(wù);

　　③醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

　　④學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);

　　⑤農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

　　⑥紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;

　　⑦境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

　　除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

　　類別/營業(yè)稅金及附加

　　由各項經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

　　1.營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是以營業(yè)收入額為課稅對象的一個稅種。旅游、飲食服務(wù)企業(yè)從事生產(chǎn)、零售、服務(wù)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人(課稅主體，以下簡稱納稅人)。納稅人只要取得營業(yè)收入，不論有無盈利都必須照章納稅。營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，一般不會導(dǎo)致納稅人虧損。飯店、賓館、旅店、酒樓、餐館、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等企業(yè)應(yīng)按營業(yè)收入的一定比例計算交納營業(yè)稅;旅行社應(yīng)按營業(yè)收入凈額(營業(yè)收入扣除代收代付房費、餐費、交通費等費用)，計算繳納營業(yè)稅。應(yīng)交納的營業(yè)稅=營業(yè)收入額×適用稅率。

　　2.城市維護建設(shè)稅

　　這是根據(jù)應(yīng)交納的營業(yè)稅稅金總額，按稅法規(guī)定的稅率計算繳納的一種地方稅。它用于維護城市建設(shè)。應(yīng)交納城市維護建設(shè)稅=營業(yè)稅金總額X適用稅率。

　　3.教育費附加

　　這是根據(jù)應(yīng)交納營業(yè)稅稅金總額，按規(guī)定比例計算交納的一種地方附加費。應(yīng)交納教育費附加=營業(yè)稅金總額×適用稅率。

　　審計程序/營業(yè)稅金及附加

　　1.營業(yè)稅金及附加。獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

　　2.根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項，按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查會計處理是否正確。

　　3.根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費品銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定適用的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納消費稅稅額，檢查會計處理是否正確。

　　4.根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。

　　5.檢查城市維護建設(shè)稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。

　　6.結(jié)合應(yīng)交稅費科目的審計，復(fù)核其勾稽關(guān)系。

　　7.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序。

　　8.檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

　　制度準(zhǔn)則/營業(yè)稅金及附加

　　1、《企業(yè)會計制度》5402“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目使用說明明確：

　　科目核算企業(yè)日常活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育附加費等。

　　5405“其他業(yè)務(wù)支出”科目使用說明明確：

　　科目核算企業(yè)出主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用、以及相關(guān)稅金及附加等。

　　2、新準(zhǔn)則體系6402“其他業(yè)務(wù)成本”科目使用說明明確：

　　科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。

　　6403“營業(yè)稅金及附加”科目使用說明明確：

　　科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報告列報》的規(guī)定：第二十六條費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。

　　第二十七條利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：

　　(一)營業(yè)收入;

　　(二)營業(yè)成本;

　　(三)營業(yè)稅金;

　　(四)管理費用;

　　(五)銷售費用;

　　(六)財務(wù)費用;

　　(七)投資收益;

　　(八)公允價值變動損益;

　　(九)資產(chǎn)減值損失;

　　(十)非流動資產(chǎn)處置損益;

　　(十一)所得稅費用;

　　(十二)凈利潤。

　　金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目。

　　新準(zhǔn)則利潤表的構(gòu)成項目改變了原《企業(yè)會計制度》規(guī)定下的主營業(yè)務(wù)收入減主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加計算主營業(yè)務(wù)利潤，單獨計算其他業(yè)務(wù)利潤的反映。新準(zhǔn)則下利潤表簡化了單列內(nèi)容，對費用采用功能法列示，因而將原來在“其他業(yè)務(wù)成本”中列報的稅金及附加支出與“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”合并為“營業(yè)稅金及附加”。

　　免稅項目/營業(yè)稅金及附加

　　我國過去對營業(yè)稅的減免，從性質(zhì)上看，既有政策性減免稅，也有困難的減免稅;從審批權(quán)限來看，既有條例規(guī)定的減免稅，也有國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的減免稅，還有省(自治區(qū)、直轄市)批準(zhǔn)的減免稅。減免權(quán)限的分散和減免稅的過多，實踐證明弊病較多，不利于企業(yè)間的平等競爭，也影響國家的財政收入。針對這種情況，改革后的營業(yè)稅對減免稅政策進行了較大的調(diào)整，主要有：

　　(1)將減免稅權(quán)全部集中于國務(wù)院，任何部門和地區(qū)均無權(quán)決定減免稅。

　　(2)只保留統(tǒng)一減免稅，對企業(yè)和個人一律不予個別減免稅。

　　(3)統(tǒng)一減免稅規(guī)定，保留少部分政策性強的免稅項目。

　　發(fā)布實施的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定營業(yè)稅的免稅項目有：

　　(1)養(yǎng)老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。

　　(2)殘疾人員個人提供的勞務(wù)，即殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。

　　(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

　　(4)學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

　　(5)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

　　(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化活動的門票收入。

　　(7)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

　　除上述項目外，營業(yè)稅的減稅、免稅項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。