2016年注冊會計師考試《會計》模擬試題答案
一、單項選擇題
1
<1>
[答案]：B
[解析]：該短期融資券屬于交易性金融負債，交易費用2萬元應計入投資收益，所以該短期融資券的初始入賬金額是430萬元。
<2>
[答案]：D
[解析]：2×10年末計息，應借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目5.375萬元。
2
<1>
[答案]：C
[解析]：
<2>
[答案]：D
[解析]：20×9年末賬面價值=1 879 362+1 879 362×4%-1 800 000×5%=1 864 536.48(萬元);
2×10年末賬面余額=1 864 536.48+1 864 536.48×4%-1 800 000×5%=1 849 117.94(萬元)。
3
[答案]：D
[解析]：該債券負債部分的初始入賬價值為92.54萬元(100×0.7626+100×6%×2.7128)，所以權益的入賬價值是：100-92.54=7.46(萬元)。
[該題針對“應付債券”知識點進行考核]
4
[答案]：B
[解析]：原材料的入賬價值=1 000×(1-13%)=870(萬元)
[該題針對“應交稅費”知識點進行考核]
5
[答案]：B
[解析]：不通過“應交稅費”科目核算的稅金有印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。影響本期應交稅費的金額是2+3=5(萬元)。
[該題針對“應交稅費”知識點進行考核]
6
[答案]：D
[解析]：工業(yè)企業(yè)本期對外提供運輸勞務，應交營業(yè)稅應計入營業(yè)稅金及附加;出售無形資產(chǎn)所發(fā)生的應交營業(yè)稅，應直接計入營業(yè)外收支，在此應減少營業(yè)外收入。
[該題針對“應交稅費”知識點進行考核]
7
<1>
[答案]：D
[解析]：免費提供給銷售員工住宿的購入房屋，從4月份開始計提折舊，3月份不計提折舊;企業(yè)為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償10萬元，屬于辭退福利，應該計入管理費用科目，不按受益對象進行區(qū)分;事項(3)通過應付職工薪酬科目核算。
<2>
[答案]：D
[解析]：
8
[答案]：A
[解析]：
[該題針對“職工薪酬”知識點進行考核]
9
[答案]：D
[解析]：甲公司轉(zhuǎn)換債券時應確認的“資本公積--股本溢價”的金額=轉(zhuǎn)銷的“應付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券”余額4 816.66{[9 465.40+(9 465.40×6%-10 000×4%)]/2｝+轉(zhuǎn)銷的“資本公積--其他資本公積”367.30[(10 200-9 465.40)/2]-股本100=5 083.96(萬元)
[該題針對“應付債券”知識點進行考核]
二、多項選擇題
1
[答案]：ABD
[解析]：公司出售住房時應做如下賬務處理：
借：銀行存款 (100×50+40×85+10×65)9 050
長期待攤費用 3 850
貸：固定資產(chǎn) (100×80+40×100+10×90)12 900
出售住房后的每年，公司應當按照直線法在10年內(nèi)攤銷長期待攤費用，并做如下賬務處理：
借：生產(chǎn)成本(100×30/10)300
管理費用 (40×15/10)60
制造費用 (10×25/10)25
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 385
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 385
貸：長期待攤費用 385
[該題針對“職工薪酬”知識點進行考核]
2
[答案]：ABCDE
[解析]：
[該題針對“職工薪酬”知識點進行考核]
3
[答案]：BCE
[解析]：企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，按照該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬;企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。
[該題針對“職工薪酬”知識點進行考核]
4
<1>
[答案]：ABCDE
[解析]：
<2>
[答案]：BCE
[解析]：業(yè)務(4)應做進項稅額轉(zhuǎn)出;業(yè)務(5)的增值稅可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出，分錄是：
借：待處理財產(chǎn)損溢 10
貸：原材料 10
本月應交未交的增值稅額=-10.2+41×17%+20×17%+30×17%-1=4.27萬元,選項E錯誤。
5
<1>
[答案]：ABDE
[解析]：A公司債券實際利率r：
1. 056.57=50×(P/A，3%，3)+1000×(P/F，3%，3)，由此計算得出r=3%
發(fā)行日的會計分錄
借：銀行存款 1 056.57
貸：應付債券-面值 1 000
-利息調(diào)整 56.57
所以應付債券入賬價值為1 056.57萬元。
2×11年12月31日
實際利息費用=1 056.57×3%×9/12=23.77(萬元)
應付利息=1 000×5%×9/12=37.5(萬元)
利息調(diào)整=37.5-23.77=13.73(萬元)
借：財務費用 23.77
應付債券-利息調(diào)整 13.73
貸：應付利息 37.5
<2>
[答案]：AB
[解析]：企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細科目，采用實際利率法攤銷。按實際利率計算的利息計入財務費用等科目。
6
[答案]：ABCD
[解析]：
[該題針對“長期應付款”知識點進行考核]
7
[答案]：ACD
[解析]：
[該題針對“短期借款、應付及預收款項”知識點進行考核]
8
[答案]：ACD
[解析]：由受托方代扣代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅計入委托加工物資的成本;由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應納消費稅的商品負擔的消費稅應計入“應交稅費――應交消費稅”科目的借方;進口原材料繳納的進口關稅應計入原材料成本;小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料繳納的增值稅應計入存貨成本：一般工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的土地使用稅，應該計入管理費用中。
[該題針對“負債的核算(綜合)”知識點進行考核]
9
[答案]：ABCD
[解析]：以攤余成本或成本計量的金融負債，終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益，符合資本化條件的，應當按照借款費用的會計處理原則處理。
[該題針對“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”知識點進行考核]
三、計算題
1
[答案]
(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(萬元)
應計入資本公積的金額=50 000-45 789.8=4 210.2(萬元)
借：銀行存款 50 000
應付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4 210.2
貸：應付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 50 000
資本公積--其他資本公積 4 210.2
(2)2×10年12月31日應付利息=50 000×4%=2 000(萬元)，應確認的利息費用=45 789.8×6%=2 747.39(萬元)
(3)2×10年12月31日的賬務處理
借：在建工程 2 747.39
貸：應付利息 2 000
應付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 747.39
(4)2×11年1月1日支付利息的賬務處理
借：應付利息 2 000
貸：銀行存款 2 000
(5)計算轉(zhuǎn)換股數(shù)：
轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應付債券的賬面價值=(45 789.8+747.39)×40%=18 614.88(萬元)
轉(zhuǎn)換的股數(shù)=18 614.88÷10=1 861.49(萬股)
支付的現(xiàn)金=0.49×10=4.9(萬元)
(6)2×11年1月2日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股的會計分錄
借：應付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 20 000
資本公積--其他資本公積 1 684.08(4 210.2×40%)
貸：股本 1 861
應付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1 385.12 [(4 210.2-747.39)×40%]
資本公積--股本溢價 18 433.06
庫存現(xiàn)金 4.9
[解析]：
[該題針對“應付債券”知識點進行考核]
2
[答案]：借：委托加工物資 80
貸：原材料 80
消費稅組成計稅價格=(80+20)/(1-10%)=111.11(萬元)
消費稅=111.11×10%=11.11(萬元)，這部分消費稅由受托方代收代繳，委托方應將其計入成本中。
借：委托加工物資 31.11
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3.4
貸：應付賬款 34.51
借：原材料 111.11
貸：委托加工物資 111.11
(2)
借：固定資產(chǎn)清理 900
累計折舊 600
貸：固定資產(chǎn) 1 500
借：銀行存款 1 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 000
借：固定資產(chǎn)清理 5
貸：銀行存款 5
借：固定資產(chǎn)清理 50
貸：應交稅費-應交營業(yè)稅 50
借：固定資產(chǎn)清理 45
貸：營業(yè)外收入 45
(3)
借：長期股權投資 1 170
貸：主營業(yè)務收入 1 000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)170
借：營業(yè)稅金及附加 100
貸：應交稅費-應交消費稅 100
借：主營業(yè)務成本 660
存貨跌價準備 40
貸：庫存商品 700
(4)
借：銀行存款 25
累計攤銷 6
營業(yè)外支出 0.25
貸：無形資產(chǎn) 30
應交稅費-應交營業(yè)稅 1.25
(5)
借：銀行存款 120
貸：長期借款 120
11月份的利息：
借：在建工程 1
貸：應付利息 1
[解析]：
[該題針對“負債的核算(綜合)”知識點進行考核]
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