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企業(yè)破產(chǎn)清算留抵稅額的會計(jì)處理
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號)規(guī)定：“一般納稅人注銷時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。”由于增值稅是價(jià)外稅，增值稅留抵稅額未納入企業(yè)會計(jì)損益核算，如果企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，留抵稅額實(shí)際上具有一定的“資產(chǎn)”特征，可以減少其納稅義務(wù)。但根據(jù)財(cái)稅[2005]165號文件精神，企業(yè)清算時(shí)增值稅留抵稅額不能抵稅，只能將其轉(zhuǎn)入存貨的成本。
企業(yè)清算是處置資產(chǎn)、清償債務(wù)、投資者收回資本的過程，增值稅留抵稅額在資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”的負(fù)數(shù)余額。在企業(yè)注銷過程中，增值稅留抵稅額處理主要注意以下幾個問題。
一是企業(yè)清算時(shí)存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失。
企業(yè)清算時(shí)應(yīng)先進(jìn)行資產(chǎn)評估、清查，對存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，需補(bǔ)繳增值稅，調(diào)減增值稅留抵稅額。
二是企業(yè)清算時(shí)仍有存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號)規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)在向股東分配剩余存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)前，需以銷售、抵頂債務(wù)方式處理存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)時(shí)，可以用增值稅銷項(xiàng)稅金抵減留抵稅額，留抵稅額抵頂完畢的，需繳納增值稅;留抵稅金未抵減完畢并將存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)作為剩余財(cái)產(chǎn)向股東分配的，其留抵稅金稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅，鑒于留抵稅額屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”的一項(xiàng)內(nèi)容，應(yīng)作為“負(fù)債清償損益”處理。應(yīng)將其填入《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說明》(國稅函[2009]388號)附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》第9行“應(yīng)交稅費(fèi)”中，并以此在清算申報(bào)表主表第二行“負(fù)債清償損益”中反映。
需要說明的是，盡管《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》包括“清算稅金及附加”項(xiàng)目，清算稅金及附加主要指清算環(huán)節(jié)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，企業(yè)清算環(huán)節(jié)繳納的增值稅無法在本企業(yè)抵扣，不再將其作為價(jià)外稅，允許作為“清算稅金及附加”處理。
三是企業(yè)清算時(shí)沒有存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)，
直接將剩余財(cái)產(chǎn)向股東分配，稅務(wù)機(jī)關(guān)對留抵稅金不再退稅，將其填入《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說明》(國稅函[2009]388號)附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》第九行“應(yīng)交稅費(fèi)”。
綜上所述，企業(yè)在注銷清算時(shí)，應(yīng)考慮好留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的處理問題，否則可能出現(xiàn)少計(jì)“負(fù)債清償損益”，多繳清算企業(yè)所得稅的情況，或者被稅務(wù)部門追繳稅款、滯納金以及受到稅務(wù)行政處罰。
拓展：執(zhí)行新準(zhǔn)則委托貸款余額怎么處理
【問題】
我單位是一乘用車生產(chǎn)商，為用活自有資金并對經(jīng)銷商資金支持，我們通過商業(yè)銀行向我們的特定經(jīng)銷商提供委托貸款，并收取利息。一般貸款期限為6個月，截止8月份委托貸款余額約20億。請問，在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，這部份委托貸款余額放在什么科目?
【解答】
在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》(征求意見稿)關(guān)于“持有至到期投資”科目核算說明中規(guī)定“企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，也在‘持有至到期投資’科目核算。”而最終發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》關(guān)于“持有至到期投資”科目核算說明中對此沒有進(jìn)行規(guī)定，因此，目前很多企業(yè)誤認(rèn)為將“委托貸款”放到“持有至到期投資”中進(jìn)行核算。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》關(guān)于“1303貸款”科目核算說明中規(guī)定“企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，應(yīng)將‘1303貸款’科目改為‘1303 委托貸款’科目。”這說明，企業(yè)的委托貸款應(yīng)設(shè)置科目單獨(dú)進(jìn)行核算，企業(yè)原委托貸款余額轉(zhuǎn)入新的“1303 委托貸款”科目余額。
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