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關(guān)于長期股權(quán)投資的會計與稅務(wù)處理
股權(quán)和法人財產(chǎn)權(quán)和合伙組織財產(chǎn)權(quán)，均來源于投資財產(chǎn)的所有權(quán)。投資人向被投資人投資的目的是營利，是將財產(chǎn)交給被投資人經(jīng)營和承擔(dān)民事責(zé)任，而不是將財產(chǎn)拱手送給了被投資人。yjbys小編下面為你整理了關(guān)于長期股權(quán)投資的會計與稅務(wù)處理，希望對你有所幫助。
一、初始計量會計與稅務(wù)處理差異
企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資的初始計量視取得投資方式有所區(qū)別，應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。
(一)非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資
CAS 2規(guī)定，長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬;《企業(yè)所得稅實施條例》(以下簡稱《條例》)規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。可見，以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)與初始成本一致。長期股權(quán)投資初始計量方面的差異主要體現(xiàn)在：以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資成本的確定。
會計處理：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》(CAS 7)規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資的成本，應(yīng)區(qū)分公允價值計量和成本模式兩種情況確定。其中，在公允價值模式下，初始投資成本應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定;如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠。則以換人資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。在成本模式下，初始投資成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)成本。
稅務(wù)處理：《條例》規(guī)定，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。理論上非現(xiàn)金資產(chǎn)交換是一種等價交換，公允價值不相等的通過補價解決，因此在公允價值模式下，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)與初始成本一致：而在成本模式下，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)是以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，其初始投資成本是以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，因而其計稅基礎(chǔ)與初始投資成本不同，產(chǎn)生暫時性差異。
另外，財稅[2009]59號，企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易的稅務(wù)處理，應(yīng)區(qū)分不同條件分別適用一般性和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：其一是特殊性稅務(wù)處理，如果企業(yè)重組同時符合特殊性重組規(guī)定的五個條件，企業(yè)取得的股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，可以選擇以被收購股權(quán)或被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定，此時股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)與企業(yè)采用成本模式確定的投資成本一致。其二是適用一般性稅務(wù)處理，如果企業(yè)重組不能同時滿足特殊重組規(guī)定的條件，此時收購方確定的股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，投資的計稅基礎(chǔ)與企業(yè)采用公允價值模式計量確定的投資成本一致。特殊性重組條件：
(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;
(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例;
(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)經(jīng)營活動;
(4)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定的比例;
(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
其中，(2)和(4)所稱符合規(guī)定的比例是指：股權(quán)收購交易中，被收購股權(quán)比例不低于被收購全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;資產(chǎn)收購交易中，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。可見，企業(yè)重組形成的長期股權(quán)投資，稅務(wù)處理中區(qū)分特殊性和一般性重組，會計處理中區(qū)分公允價值計量和成本模式。因此，在公允價值模式下，如果符合特殊性重組規(guī)定的條件，則長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)與初始成本不同，產(chǎn)生暫時性差異;年末匯算清繳時，對于會計處理中已確認(rèn)的股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失應(yīng)進行納稅調(diào)整。在成本模式下，如果不符合特殊性重組規(guī)定的條件，則長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)與初始成本也不同，產(chǎn)生暫時性差異;年末匯算清繳時，對于會計處理中尚未確認(rèn)的股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失應(yīng)進行納稅調(diào)整。
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