非正常損失貨物進項稅額的會計處理

關于非正常損失貨物進項稅額的會計處理

　　非正常財產損失是指企業在生產經營過程中正常損耗外的損失，包括：(1)自然災害損失;(2)因管理不善造成貨物被盜竊，發生霉爛變質等損失;(3)其他非正常損失。

　　按稅法規定，非正常損失部分貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，在會計處理上，應作轉出處理。一般的做法是：

　　借：待處理財產損溢

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　待查明原因后，將“待處理財產損溢”賬戶的金額轉入“營業外支出——非常損失”等賬戶。

　　【例】某商業批發企業在財產清查中，發現短少商品10萬元(無稅成本)，轉入“待處理財產損溢”賬戶待解決。經查明，該批商品為倉庫保管員保管不善丟失。責成倉庫保管員賠償1萬元，保險公司賠償1萬元，非常損失9.7萬元。經有關單位批準處理，會計分錄如下：

　　(1)待轉處理時：

　　借：待處理財產損益　　11.7

　　貸：庫存商品　　10

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　1.7

　　(2)收回保險公司和過失人賠款時：

　　借：銀行存款(或庫存現金)　2

　　貸：待處理財產損益　　2

　　(3)處理非常損失時;

　　借：營業外支出——非常損失　　9.7

　　貸：待處理財產損溢　　9.7

　　大額款項如何能長期掛賬分析

　　某稅務機關檢查組到當地一家國有房地產企業進行檢查，發現該公司2009年8月“其他應付款”科目存在異常。該公司曾與本市A房地產私營公司發生業務，長期掛賬的“其他應付款”貸方金額為50萬元。該公司在繳納了16.5萬元所得稅后，將余額33.5萬元轉入了“資本公積”。對于這筆大額款項，該企業將其長期掛賬，對方企業也放棄了相關權益，會有這樣的“餡餅”嗎?檢查組對此產生了疑問。

　　檢查組隨即對相關憑證進行了查閱，在記賬憑證后未發現任何說明材料。于是，檢查組查閱了以前年度的賬戶記錄，終于找到了50萬元款項的發生時間為20XX年3月，但是在記賬憑證后依然沒有發現該公司與A公司往來事項的說明。為此，檢查組對財務人員進行了詢問。

　　財務人員解釋說，由于公司經理等管理人員調動頻繁等原因，對這筆往來款項，他也不清楚。檢查組將調查范圍擴大到銷售、拆遷等各個部門。在這個過程中，該公司某人無意中說了一句：“會不會是土地轉讓的事情?”由此，檢查組找到了問題的關鍵點，這兩家房地產公司之間的交易，極有可能是以下兩種情形，要么是相互拆借資金，要么是進行土地資源的流通。

　　20XX年，房地產市場土地資源沒有當前這么緊缺，房地產公司之間的土地資源流通時有發生。檢查組準備通過外圍檢查，尋找切入點。檢查組找到了土地資源管理部門，按程序辦理了到土地資源管理局進行查詢的相關文書。經過努力，檢查組查找到了該公司編號為“A-0033”的土地轉讓檔案。

　　原來，20XX年1月，該公司向原國土規劃局申請，將面積達12900平方米的土地轉讓給A公司，并獲得國土規劃局的批準，后經權威部門確認，出讓金為每平方米339元。據此，該公司與A公司簽訂了土地使用權轉讓合同，合同總金額為4373100元。合同約定，在20XX年12月31日前，A公司付清該公司全部款項。同年1月，A公司為此項轉讓繳納了契稅。目前，A公司對該地塊的開發已經結束，土地所有權也已分割到具體居住戶。

　　但是這份土地轉讓合同和A公司支付給該公司的50萬元有什么關聯呢?為什么公司賬上沒有反映這項交易?如果50萬元就是交易金額的一部分，那么437萬元和50萬元之間的差額到哪里去了?

　　帶著這些疑問，檢查組再次走進了該公司總經理辦公室。該公司總經理道出了其中的緣由。原來，事情發生在前任總經理任期內。當時，公司高層不知道出于何種原因，決定將A-0033地塊轉讓給A公司，雖然合同價格是4373100元，但是公司實際的到賬款項卻是掛在“其他應付款”科目的50萬元。

　　另外，20XX年12月A公司以協議抵讓價格，取得了該公司一輛價值43萬元的別克商務車的使用權。兩項相加，A公司應支付給該公司93萬元，但A公司以種種理由拒絕支付剩余的款項。所以，該公司也未在賬面上確認該項土地轉讓的收入及開具相應的銷售發票。前任總經理由于管理不善等原因離職，這筆掛賬就變成了現在誰也說不清的爛賬。

　　現任總經理表示，會理解和接受即將面臨的稅務處罰。但他同時希望，檢查組能出面和上級主管部門進行溝通，幫助解決問題。

　　檢查組認為，站在稅收法律角度來講，既然土地轉讓交易已經成立，這部分銷售就應該計入應稅收入，該公司補繳相應的企業所得稅稅款127.81萬元后，本案就可以順利結案了。但是，檢查組覺得有責任再次向有關部門印證這宗土地轉讓交易。于是，檢查組就此問題與公司主管部門進行了交流，最終促成主管部門成立了專門的工作小組，整合了公安機關等相關執法部門的力量，加大了調查的力度，問題的解決指日可待。

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