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固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的賬務(wù)處理
從增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的角度講，固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。那么固定資產(chǎn)提前報(bào)廢怎么進(jìn)行賬務(wù)處理呢?
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第五條規(guī)定：
納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。
2. 條例第十條內(nèi)容如下：
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
3.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。
4.會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款(發(fā)生的清理費(fèi)用)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
發(fā)生收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。
【參考解答】
先把凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊(已提折舊)
貸：固定資產(chǎn)(原值)
變賣殘值：
借：現(xiàn)金
貸：固定資產(chǎn)清理
清理中發(fā)生的費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：現(xiàn)金
將固定資產(chǎn)清理的凈損失最后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)賬上已做提前報(bào)廢處理，但實(shí)物仍在用或者仍未進(jìn)行處理，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣
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