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如何計算個稅和企業(yè)所得稅
股權(quán)激勵，如今已經(jīng)漸漸成為人們耳熟能詳?shù)拿~，不少人也已是股權(quán)激勵的親身參與者。在享受股權(quán)激勵所帶來收益的同時，因參與股權(quán)激勵計劃所產(chǎn)生的所得稅問題卻容易被忽視。在股權(quán)激勵架構(gòu)搭建、行權(quán)、退出等一系列過程中，所得稅是貫穿始終的一個重要稅種。下面是yjbys小編為大家?guī)淼娜绾斡嬎銈�稅和企業(yè)所得稅的知識，歡迎閱讀。
非上市公司股權(quán)激勵的所得稅
1 不同持股模式下的稅務處理
目前實踐中，股權(quán)激勵較為常用的持股模式有員工直接持股、通過公司代持股以及通過合伙企業(yè)持股。不同模式的稅務處理可匯總?cè)缦卤恚?/p>
2 有限合伙作為持股平臺，未必一定省稅
直接持股對員工長期約束不足，大多數(shù)公司傾向于以間接持股方式開展股權(quán)激勵(可參考創(chuàng)業(yè)公司常見的“股權(quán)代持”到底是什么?)，公司創(chuàng)始股東可通過作為有限公司大股東，或有限合伙企業(yè)普通合伙人的方式，實現(xiàn)對持股平臺的控制，防止公司控制權(quán)分散。
實踐中部分公司認為有限合伙企業(yè)稅率較低，最適宜作為股權(quán)激勵持股平臺，但在公司效益達到一定程度的情況下，有限合伙企業(yè)不一定存在稅收上的優(yōu)勢。
(1) 有限公司作為持股平臺，如僅通過員工轉(zhuǎn)讓其持有的該有限公司股權(quán)方式實現(xiàn)退出，員工應按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%稅率;如通過先轉(zhuǎn)讓該有限公司持有公司股份再以定向分紅方式實現(xiàn)員工退出，該有限公司應按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，員工應按照利息、股息、紅利所得適用20%稅率。
(2) 有限合伙企業(yè)作為持股平臺，無論員工以何種方式實現(xiàn)退出，有限合伙企業(yè)本身不需要繳納稅費，員工適用5%-35%累進稅率。如屆時公司發(fā)展良好，有限合伙企業(yè)通過公司分紅所得收益較高，則員工適用稅率將超過20%，即存在員工通過有限合伙企業(yè)適用稅率高于通過有限公司適用稅率的可能性。
(注：部分地區(qū)政策統(tǒng)一按20%稅率計算稅費)
上市公司股權(quán)激勵的所得稅
我國現(xiàn)行稅法對于非上市公司股權(quán)激勵稅務沒有明確的法律規(guī)定，而對于上市公司股權(quán)激勵，目前已經(jīng)形成了相對完整的稅務法規(guī)體系，作了較為詳細的規(guī)定。
上市公司不同股權(quán)激勵形式下(以限制股和股票期權(quán)為例)，員工個人所得稅處理的方式如下：
1 員工未來轉(zhuǎn)讓其取得的股票時，按照”財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目就其轉(zhuǎn)讓所得適用20%稅率。根據(jù)財稅[2005]35號文，目前個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票暫免征收個人所得稅。
2 員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，按照“利息、股息、紅利所得”適用20%的稅率。根據(jù)財稅[2012]85號文，對于個人持有的上市公司限售股，解禁前暫按10%稅率計算，解禁后持股期限超過1年的，按5%稅率計算。
3 上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時，如納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后可自行權(quán)之日起，在6個月期限內(nèi)分期繳納稅費。
4 應納所得額的確定
(1) 限制性股票應納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日價)÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))
(2) 股票期權(quán)應納所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量
上市公司股權(quán)激勵的所得稅優(yōu)惠計稅方法
現(xiàn)行稅法規(guī)定：在滿足一定要求的情況下，員工參與股權(quán)激勵計劃取得收益時可適用優(yōu)惠計稅方法。
員工就股票期權(quán)行權(quán)或限制性股票解禁所取得的收入，在按照“工資、薪金所得”稅目計算個人所得稅時，可獨立于當期其他工資、薪金所得單獨計算，并可以應納稅所得額除以“規(guī)定月份數(shù)”后的商數(shù)確定所適用的稅率，即應納稅額=(應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。
(“規(guī)定月份數(shù)”是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。)
1 適用條件
根據(jù)國稅函[2009]461號文，上述優(yōu)惠計稅方法適用于上市公司和上市公司控股企業(yè)的員工，其中要求上市公司直接或間接占控股企業(yè)股份比例最低為30%(間接控股限于上市公司對二級子公司的持股)。
2 不適用條件
(1) 除符合條件的上市公司和上市公司控股企業(yè)之外的集團公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵所得;
(2) 公司上市前設立股權(quán)激勵計劃，上市之后才取得股權(quán)激勵所得;
(3) 未按照國稅函[2009]461號文規(guī)定向主管稅務部門履行資料報送義務。
3 舉例說明
假設員工在上市公司工作四年，并于兩年前參與該公司股票期權(quán)計劃，被授予股票期權(quán)數(shù)量10,000股，施權(quán)(授予)價20元/股，現(xiàn)根據(jù)股票期權(quán)計劃的規(guī)定行權(quán)，行權(quán)當日收盤價為50元/股。
其應納稅所得額=(50元/股-20元/股)×10,000股=300,000元
不適用時，應納稅額=(300,000元-3,500元)×45%-13,505元=119,920元
適用時，應納稅額=(300,000元÷12×25%-1,005元)×12=62,940元
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