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2017中級會計師會計實務模擬題參考答案
一、單項選擇題
1、
【正確答案】 A
【答案解析】
發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益工具形成的資本公積以及以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積不屬于其他綜合收益。
【該題針對“其他綜合收益”知識點進行考核】
【10923164】
2、
【正確答案】 A
【答案解析】
會費收入體現(xiàn)在會費收入會計科目中，反映的是當期會費收入的實際發(fā)生額。有450人的會費沒有收到，不符合收入確認條件，所以應確認的會費收入=200×(1 200+150)=270 000(元)。
【該題針對“會費收入的核算”知識點進行考核】
【10923167】
3、
【正確答案】 D
【答案解析】
原材料入賬價值=800+10+2+3.1=815.1(萬元)。
【該題針對“存貨入賬價值的確定”知識點進行考核】
【10923169】
4、
【正確答案】 B
【答案解析】
固定資產(chǎn)安裝完畢入賬價值=500+25+20+21+25×10%+5.5=574(萬元);
2012年9月安裝完畢投入使用，采用雙倍余額遞減法計提折舊：
2012年年折舊額=574×2/5×3/12=57.4(萬元);
2013年年折舊額=574×2/5×9/12+(574-574×2/5)×2/5×3/12=206.64(萬元)。
【該題針對“固定資產(chǎn)的折舊”知識點進行考核】
【10923172】
5、
【正確答案】 B
【答案解析】
持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的范圍”知識點進行考核】
【10923174】
6、
【正確答案】 A
【答案解析】
2013年甲公司購買日初始投資成本=3 600+2 000=5 600(萬元)。
【該題針對“非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計量”知識點進行考核】
【10923181】
7、
【正確答案】 A
【答案解析】
由于該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，屬于以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，所以不確認損益。
【該題針對“以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算”知識點進行考核】
【10923184】
8、
【正確答案】 C
【答案解析】
外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計中不包括選項C。
【該題針對“資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定”知識點進行考核】
【10923185】
9、
【正確答案】 A
【答案解析】
2012年4月1日購入時：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
應收利息 60
貸：銀行存款 1 060
2012年末計提利息：
借：應收利息 60
貸：投資收益 60
2012年末公允價值變動時：
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100
2013年末發(fā)生減值：
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：資本公積——其他資本公積 100
可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 200
2013年年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1 000-300=700(萬元)。
【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的會計處理”知識點進行考核】
【10923187】
10、
【正確答案】 B
【答案解析】
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200
投資收益 10
貸：銀行存款 1 210
借：應收利息 42(1 400×3%)
貸：投資收益 42
借：銀行存款 42
貸：應收利息 42
借：銀行存款 1 300
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200
投資收益 100
所以，該交易性金融資產(chǎn)對甲公司2013年投資損益的影響金額為132(-10+42+100)萬元。
【該題針對“交易性金融資產(chǎn)的會計處理”知識點進行考核】
【10923188】
11、
【正確答案】 C
【答案解析】
選項C，應當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。
【該題針對“集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理”知識點進行考核】
【10923190】
12、
【正確答案】 D
【答案解析】
負債成分的公允價值
=200 000×2%×(P/A,6%,3)+200 000×(P/S,6%,3)
=200 000×2%×2.6730+200 000×0.8396
=178 612(萬元)
權(quán)益成分的公允價值=發(fā)行價格-負債成分的公允價值
=200 000-178 612
=21 388(萬元)
負債成分應分攤的發(fā)行費用=3 000×178 612/200 000=2 679.18(萬元)
權(quán)益成分應分攤的發(fā)行費用=3 000×21 388/200 000=320.82(萬元)
【該題針對“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識點進行考核】
【10923194】
13、
【正確答案】 C
【答案解析】
【該題針對“長期應付款的核算”知識點進行考核】
【10923199】
14、
【正確答案】 C
【答案解析】
因提供勞務的交易結(jié)果能夠可靠地估計，不含稅的合同總價款=93.6/(1+17%)=80(萬元);勞務完成程度=65%;本期確認的收入=80×65%=52(萬元)。
【該題針對“提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計的核算”知識點進行考核】
【10923205】
15、
【正確答案】 A
【答案解析】
自行研發(fā)的無形資產(chǎn)確認時，既不影響應納稅所得額也不影響會計利潤，故不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2012年末應交所得稅=(10 000-800×50%+60-1 200×150%/10×6/12)×25%=2 392.5(萬元);2012年末確認所得稅費用2 392.5萬元。
【該題針對“所得稅費用的確認和計量”知識點進行考核】
【10923209】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
【該題針對“資產(chǎn)組的認定”知識點進行考核】
【10923212】
2、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
只有甲公司以自身權(quán)益工具進行結(jié)算，才屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，而本題中甲公司是以現(xiàn)金股票增值權(quán)進行結(jié)算，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項B表述正確，選項A表述不正確;本題中接受服務企業(yè)乙公司沒有結(jié)算義務，所以應將其作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項CD表述不正確。
【該題針對“股份支付的處理”知識點進行考核】
【10923216】
3、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
【該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核】
【10923222】
4、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
選項A，一般應計入營業(yè)外收支中;選項B，企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損益應該計入營業(yè)外收支，不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額;選項C，應將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當期營業(yè)外支出中。
【該題針對“無形資產(chǎn)處置和報廢的核算”知識點進行考核】
【10923225】
5、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
【該題針對“委托代銷商品的核算”知識點進行考核】
【10923227】
6、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
【該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核】
【10923231】
7、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
【該題針對“借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】
【10923235】
8、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，應該計入所有者權(quán)益，不影響當期損益，不需要進行納稅調(diào)整。
【該題針對“所得稅費用的確認和計量”知識點進行考核】
【10923241】
9、
【正確答案】 BCD
【答案解析】
【該題針對“合并范圍的認定”知識點進行考核】
【10923245】
10、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
選項B，企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。
【該題針對“境外經(jīng)營記賬本位幣的確定,一般企業(yè)記賬本位幣的確定及變更”知識點進行考核】
【10923248】
三、判斷題
1、
【正確答案】 錯
【答案解析】
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等，應將固定資產(chǎn)相關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
【該題針對“固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核】
【10923261】
2、
【正確答案】 錯
【答案解析】
因企業(yè)合并產(chǎn)生的暫時性差異，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)時，應相應調(diào)整合并財務報表中所確認的商譽或者營業(yè)外收入。
【該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核】
【10923262】
3、
【正確答案】 錯
【答案解析】
用于出售的材料等，通常以材料本身的市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。
【該題針對“可變現(xiàn)凈值的核算”知識點進行考核】
【10923263】
4、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“以企業(yè)合并以外的方式取得長期股權(quán)投資的初始計量”知識點進行考核】
【10923264】
5、
【正確答案】 錯
【答案解析】
在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
【該題針對“商譽減值測試”知識點進行考核】
【10923265】
6、
【正確答案】 錯
【答案解析】
盤盈固定資產(chǎn)屬于會計差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
【該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核】
【10923268】
7、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“是否具有商業(yè)實質(zhì)與公允價值能否可靠計量的判斷”知識點進行考核】
【10923269】
8、
【正確答案】 對
【答案解析】
如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入遞延收益，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
【該題針對“特殊銷售商品業(yè)務的核算”知識點進行考核】
【10923270】
9、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核】
【10923271】
10、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“日后調(diào)整事項的界定”知識點進行考核】
【10923273】
四、計算分析題
1、
【正確答案】 (1)甲公司換出資產(chǎn)確認的損益=(600-300)+(1200-600-60)=840(萬元)
購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本=1800+2000=3800(萬元)
合并商譽=3800-6000×60%=200(萬元)
借：長期股權(quán)投資 2000
累計攤銷 100
貸：主營業(yè)務收入 600
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102
無形資產(chǎn) 700
應交稅費——應交營業(yè)稅 60
營業(yè)外收入 540
銀行存款 98
借：主營業(yè)務成本 300
貸：庫存商品 300
(2)編制甲公司出售對B公司投資相關(guān)會計分錄，計算合并報表確認的投資收益。
借：銀行存款 35 000
貸：長期股權(quán)投資 28 500
(45 600×50%/80%或45 600×62.5%)
投資收益 6 500
借：長期股權(quán)投資[(5 000-2 150+900)×30%]1 125
貸：盈余公積 (2 000×30%×10%)60
利潤分配-未分配利潤[2 000×30%×90%]540
投資收益 [(3 000-2150)×30%]255
資本公積 (900×30%)270
長期股權(quán)投資追溯后的賬面價值=45 600-28 500+1 125=18 225(萬元)
合并報表當期的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對價35 000+剩余股權(quán)公允價值21000)-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的份額60 000×80%]-商譽360+其他綜合收益稅后凈額900×80%=8 360(萬元)
【答案解析】
【該題針對“長期股權(quán)投資的減值和處置,成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法”知識點進行考核】
【10923278】
2、
【正確答案】 (1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄;
借：投資性房地產(chǎn)——成本 30 000
貸：產(chǎn)品 10 000
資本公積——其他資本公積 20 000
(2)每年收到A公司租金及相關(guān)營業(yè)稅的會計分錄：
借：銀行存款 1 000
貸：預收賬款 1 000
借：預收賬款 1 000
貸：其他業(yè)務收入 1 000
借：營業(yè)稅金及附加 50(1 000×5%)
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 50
(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年末公允價值變動的相關(guān)分錄;
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 500
貸：公允價值變動損益 500(30 500-30 000)
2013年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 300
貸：公允價值變動損益300(30 800-30 500)
(4)編制該商品房進行改建和裝修的相關(guān)分錄;
借：投資性房地產(chǎn)——在建 30 800
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 30 000
——公允價值變動 800(500+300)
借：投資性房地產(chǎn)——在建 1 000
貸：銀行存款 1 000
借：投資性房地產(chǎn)——在建 50
貸：應付利息 50(1 000×5%)
借：投資性房地產(chǎn)——在建12.5(1 000×5%×3/12)
貸：應付利息 12.5
借：投資性房地產(chǎn)——在建 500
貸：銀行存款 500
借：投資性房地產(chǎn)——成本 32 362.5(30 800+1 000+50+12.5+500)
貸：投資性房地產(chǎn)——在建 32 362.5
(5)編制出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計分錄
借：銀行存款 60 000
貸：其他業(yè)務收入 60 000
借：其他業(yè)務成本 11 562.5
公允價值變動損益 2 800(800+2 000)
資本公積——其他資本公積 20 000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 32 362.5
——公允價值變動 2 000
借：營業(yè)稅金及附加 3 000(60 000×5%)
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 3 000
【答案解析】
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的處置,自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)”知識點進行考核】
【10923283】
五、綜合題
1、
【正確答案】 (1)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務的會計分錄：
①1月1日：
借：固定資產(chǎn)清理 800
累計折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 900
借：投資性房地產(chǎn)——成本 1 880
貸：固定資產(chǎn)清理 800
營業(yè)外收入 200
主營業(yè)務收入 600
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)272
銀行存款 8
借：主營業(yè)務成本 500
貸：庫存商品 500
②12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 120
貸：公允價值變動損益 120(2000-1880)
借：銀行存款 400
貸：其他業(yè)務收入 400
(2)編制甲公司2013年相關(guān)業(yè)務的會計分錄：
①2013年1月1日：
借：長期股權(quán)投資——成本 2 950
貸：其他業(yè)務收入 2 000
銀行存款 950
借：其他業(yè)務成本 2 000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1 880
——公允價值變動 120
借：公允價值變動損益 120
貸：其他業(yè)務成本 120
借：長期股權(quán)投資——成本 350
貸：營業(yè)外收入 350(2950-11000×30%=-350)
②3月20日：
借：應收股利 300
貸：長期股權(quán)投資——成本300
③4月20日：
借：銀行存款 300
貸：應收股利 300
④12月31日：
經(jīng)調(diào)整后，A企業(yè)2013年度的凈利潤=4 500-(3 000-2 000)/10-(1 000-500)×30%-(3 500-3 000)×(1-60%)=4 050(萬元)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 215(4 050×30%)
貸：投資收益 1 215
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 30{[3 200-(3 010+90)]×30%}
貸：資本公積——其他資本公積 30
(3)編制甲公司2014年相關(guān)業(yè)務的會計分錄：
經(jīng)調(diào)整后，A企業(yè)2014年度的凈利潤=4750-(3 000-2 000)/10-(1 000-500)×70%+(3 500-3 000)×(1-60%)=4500(萬元)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 350(4 500×30%)
貸：投資收益 1350
借：資本公積——其他資本公積 30
貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 30
【答案解析】
【該題針對“以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則”知識點進行考核】
【10923290】
2、
【正確答案】 (1)
借：長期股權(quán)投資——ABC公司 6 000(7 500×80%)
貸：銀行存款 4 500
資本公積 1 500
(2)
借：營業(yè)收入 200(100×2)
貸：營業(yè)成本 200
借：營業(yè)成本 25[50×(2-1.5)]
貸：存貨 25
借：存貨——存貨跌價準備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75[(25-10)×25%]
貸：所得稅費用 3.75
借：營業(yè)收入 200
貸：營業(yè)成本 180
固定資產(chǎn)——原價 20
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 1.5(20/10×9/12)
貸：管理費用 1.5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 4.625[(20-1.5)×25%]
貸：所得稅費用 4.625
(3)
調(diào)整后的凈利潤=2 250+固定資產(chǎn)(-20+1.5)=2 231.5(萬元)
借：長期股權(quán)投資 1 785.2(2 231.5×80%)
貸：投資收益 1 785.2
借：長期股權(quán)投資 120(150×80%)
貸：資本公積 120
調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6 000+1 785.2+120=7 905.2(萬元)
抵銷分錄：
借：股本 4 000
資本公積——年初 1 500
——本年 150
盈余公積——年初 1 300
——本年 225
未分配利潤——年末 2 706.5(700+2 231.5-225)
貸：長期股權(quán)投資 7 905.2
少數(shù)股東權(quán)益 1 976.3(9 881.5×20%)
借：投資收益 1 785.2(2 231.5×80%)
少數(shù)股東損益 446.3(2 231.5×20%)
未分配利潤——年初 700
貸：提取盈余公積 225
未分配利潤——年末 2 706.5
(4)
借：未分配利潤——年初 25
貸：營業(yè)成本 25 [50×(2-1.5)]
借：營業(yè)成本 20[40×(2-1.5)]
貸：存貨 20
借：存貨——存貨跌價準備 10
貸：未分配利潤——年初 10
借：營業(yè)成本 2
貸：存貨——存貨跌價準備 2
借：存貨——存貨跌價準備 12
貸：資產(chǎn)減值損失 12
借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75[(25-10)×25%]
貸：未分配利潤——年初 3.75
借：所得稅費用 3.75[3.75-(20-10+2-12)×25%]
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
借：未分配利潤——年初 20
貸：固定資產(chǎn)——原價 20
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 1.5(20/10×9/12)
貸：未分配利潤——年初 1.5
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 2(20/10)
貸：管理費用 2
借：遞延所得稅資產(chǎn) 4.125 [(20-1.5-2)×25%]
所得稅費用 0.5
貸：未分配利潤——年初 4.625
(5)
借：長期股權(quán)投資 1 905.2
貸：未分配利潤——年初 1 785.2
資本公積 120
調(diào)整后的凈利潤=1 600+固定資產(chǎn)2=1 602(萬元)
借：長期股權(quán)投資 1 281.6(1 602×80%)
貸：投資收益 1 281.6
借：投資收益 800(1 000×80%)
貸：長期股權(quán)投資 800
借：長期股權(quán)投資 12[(-60+75)×80%]
貸：資本公積 12
調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6 000+1 905.2+1 281.6-800+12=8 398.8(萬元)
抵銷分錄：
借：股本 4 000
資本公積——年初 1 650
——本年 15(75-60)
盈余公積——年初 1 525
——本年 160
未分配利潤——年末 3 148.5(2 706.5+1 602-160-1 000)
貸：長期股權(quán)投資 8 398.8
少數(shù)股東權(quán)益 2 099.7(10 498.5×20%)
借：投資收益 1 281.6(1 602×80%)
少數(shù)股東損益 320.4(1 602×20%)
未分配利潤——年初 2 706.5
貸：提取盈余公積 160
對所有者(或股東)的分配 1 000
未分配利潤——年末 3 148.5
【答案解析】
【該題針對“合并財務報表的相關(guān)調(diào)整,內(nèi)部存貨交易的抵銷,內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的抵銷”知識點進行考核】
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