醫院內部審計風險的防范與控制2017
隨著社會主義市場經濟和醫療事業的蓬勃發展，醫院的經濟活動不斷地擴展和增加，這給醫院內部審計工作既創造了機遇，同時也帶來了嚴峻的挑戰，并增加了醫院內部審計的風險。內部審計風險直接影響醫院的管理運營和經濟目標的實現，乃至醫院的生存。如何強化內部審計風險的意識，有效防范與控制內部審計風險，提高內部審計質量，已被提上了議事日程。故而，掌握醫院內部審計風險的特點，分析醫院內部審計風險形成的原因，有效防范與控制內部審計風險，是審計工作不容忽視的問題。下面是yjbys小編為大家帶來的關于醫院內部審計風險的防范與控制的知識，歡迎閱讀。
一、醫院內部審計風險及特點
《衛生系統內部審計工作規定》對內部審計的定義是“：內部審計機構和審計人員，對本單位及所屬機構的財務收支和經濟活動的真實性、合法性進行獨立監督審核的行為。”醫院內部審計風險是指醫院財務收支及其經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報，或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行，或者經營管理存在重大舞弊時，內部審計人員經過審計卻未能發現或失察，且發表不正確或不恰當審計意見的可能性。醫院內部審計風險具有一般企業的特點，同時也具有自身的特點。具體表現在以下幾個方面。
(一)內部審計風險與醫院經營目標風險的一致性
在社會主義市場經濟條件下，醫院的內部審計一方面要對醫院的經營活動進行監督，促使其合法合規，另一方面要對醫院領導負責，以促使其經營管理狀況的改善和經濟效益的提高。可見，內部審計的目標與醫院目標相一致。作為醫院組織的構成之一，內部審計的利益與醫院的整體利益緊密相連，可謂同舟共濟、榮辱與共，因而內部審計風險與醫院的經營目標所面臨的風險具有一致性。
(二)醫院內部審計的廣泛性
醫院內部審計實施內部經濟監督評價活動。醫院內部審計的范圍已從單純的財務收支及有關經濟活動擴展到基本建設投資、修繕工程項目、藥品和醫用耗材購銷、固定資產購置使用、醫療服務價格執行情況、預算執行、領導人員的任期經濟責任、內部控制制度的健全等整個醫院經濟活動運行中。醫院內部審計范圍的擴大進一步加大了醫院內部審計風險產生的可能性。
(三)醫院內部審計所處環境的復雜性
醫院內部審計在性質上屬于醫院自我約束的管理控制行為。當審計事項涉及外單位時往往很難調查取證，同時在審計過程中也不可避免地受到本單位利益的限制，而且內部審計人員與本單位員工長期共事，相互之間有一定的利益關系和感情聯系，當審計中涉及具體的人和事時，難以遵循回避制度，影響審計的客觀公正性，最終使內部審計人員承擔較大的審計風險。
(四)醫院內部審計風險的客觀性、持久性和可控性
醫院內部審計風險是客觀存在的，不管怎樣也不可能將審計風險控制到零的程度。醫院內部審計風險與企業內部審計風險一樣存在于內部審計工作的全過程。新頒布的《規定》要求醫院內部審計對必要的審計項目實施后續審計，以督促、幫助管理人員對審計出來的問題進行整改、處理，這就使得醫院的內部審計工作在時間和空間上的范圍擴大，也增加了醫院內部審計風險。而內部審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。其中固有風險和控制風險與被審計單位環境相關。醫院的內部審計人員無力改變內部審計的固有風險和控制風險，但可以通過對醫院內部控制制度強弱控制的測試，運用專業技能和豐富經驗，采取相應的審計程序、方法，使檢查風險達到可以接受的程度，從而降低內部審計風險。
二、醫院內部審計風險形成的原因
醫療內部審計風險就是醫療機構內部審計部門和人員未能發現醫療機構經營管理活動中的違規行為，以及經營管理信息中存在的虛假信息，從而導致自身承擔責任，給醫療部門帶來風險損失和不良影響的可能性。醫院內部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面。
(一)醫院內部審計審計面的廣泛性與多樣性
醫院由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，使得內審對象及內審面逐步擴展，為內部帶來了更多的困難。內部審計的業務也已不再局限于財務收支審計、工程審計、經濟責任審計，而是更多地向管理領域滲透，審計職能從經濟監督轉變為以監督為基礎的經濟鑒證和經濟評價。內審業務的拓展，使得審計人員承擔的責任更多，審計風險也隨之加大。
(二) 院領導不夠重視，內部審計機構的獨立性不強，審計工作的行政性太強
有些醫院領導不明白內部審計的真正意義，將內部審計放在可有可無，沒有把它有機地融入到醫院的管理體系中，使其真正擔負起管理、監控的雙重責任。當前不少醫院設立內部審計機構多是迫于法律規定或行政命令(比如：《衛生系統內部審計工作規定》，規定中明確指出，二級乙等以上的醫院應設置獨立的與本單位財務機構相同級別的內部審計機構，創三甲醫院就必須要設有審計部門)，而非出于自身經營管理的需要，因而內部審計機構的設置不盡合理，部分醫院將內部審計設在財務部門或將其與經委、監察合并。這些都會使內部審計風險加大。同時，審計人員與被審單位的各個部門各種利益密切相關，使得內審機構及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作，作出的審計處理決定有時也得不到有效地貫徹執行。而且醫院內部審計一方面受國家或上級審計機關的業務指導，對本單位進行監督檢查;另一方面又要受本單位行政領導，工資福利及晉升等都需由本單位解決。久而久之，內審便失去了獨立性，有點象左手查右手的感覺了，如果不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。
(三)審計人員所采用的內部審計程序和方法本身隱含的審計風險
隨著信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大。所采取的審計程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量，形成審計風險。一是抽樣審計以“個別”推斷“整體”，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差;二是由于現代審計強調成本效益原則，審計人員可能會選擇認為對審計結論影響較大、成本較小的審計程序，而這可能導致一些影響審計意見正確的程序被放棄，使審計結論出錯，引起審計風險;三是目前內部審計采用的審計方法是制度基礎審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內部控制制度的有效性，本身就蘊藏著較大風險。
三、醫院內部控制審計實施設計
內部控制制度貫穿于醫院經營活動的整個過程。內部控制審計的內容較多，在審計時既要講究覆蓋面，又要突出重點，根據重要性原則，應側重一些容易發生錯漏和舞弊行為的業務流程和控制環節，如人力資源、收入、支出、采購、固定資產、工程項目、信息管理等等。現重點說一下工程項目這部分。
工程項目管理業務的控制審計：工程建設具有周期長、金額大、牽涉部門多的特點，容易出現問題，應將風險管理、內部控制、效益審查和評價貫穿于工程項目的各個環節。
(一)工程可行性研究：納入基本建設計劃的項目由建設單位編制基本建設可行性研究報告,由立項的發改委批復。工程項目立項要按照決策科學化、民主化要求采取專家評審、民主評議和結果公示等多種方式廣泛征求有關各方意見 , 實行集體決策。
(二)方案設計：工程項目必須由具備相應資質的設計單位承擔方案設計并報同級計委、衛生部門審定。
(三)項目招投標：依據政府招投標法開展招標活動,項目的`招標必須按可行性研究報告批復中標準的招標方案進行。建設項目中的監理主體工程設計和施工單位的選定按規定由委托招標代理機構依法招標。
(四)開工準備：項目在開工前要向建設主管部門和土地管理部門取得“建設工程規劃許可證”、“工程施工許可證”和“土地使用證” 。
(五)工程質量：建設單位、勘察單位、設計單位、施工單位和工程監理單位依法對建設工程質量負責。建設單位必須嚴格執行工程建設程序按照先勘察后設計和再施工的原則，確保工程質量。
(六)工程投資：建設單位要認真做好工程前期準備工程設計、工程招標和工程施工等各階段資金投放量控制工作。
(七)工程進度：要認真制定建設項目總體及分階段工程施工進度計劃 , 確保建設任務按期完成。
(八)檢查及竣工驗收：項目建成后，由建設單位按照批準的設計文件，及時組織勘察、設計、施工、監理、工程質量監督機構及其他有關部門進行驗收，合格后提交竣工驗收報告，并辦理相關有手續。
(九)工程結算審計：工程竣工后審計人員應對竣工資料的真實性、完整性進行審計，并分析概算、預算、決算、差異原因等，防止醫院利益受損。
四、醫院內部審計風險的防范與控制
客觀存在的醫院內部審計風險是無法消除的，我們只通過采取措施，加強管理把它降低到可接受水平，通常我們可以采取以下措施：
(一)加強醫院內部審計人員的思想建設
要用“三個代表”重要思想武裝內部審計人員的頭腦，樹立良好的服務意識，這是做好內部審計工作的根本保證。內部審計管理工作正處于從行政型向服務型轉軌時期，以行政手段為主的思想觀念和工作方式的習慣需要努力克服，盡快實現思想觀念的轉變，以適應內審工作發展的需要。
(二)領導重視，保證醫院內部審計的獨立性、權威性
內部審計的獨立性要求醫院內部審計人員應當獨立于他們所審查的活動之外，不能參與相關管理部門的職能活動。在醫院主要負責人的直接領導下，內部審計機構獨立行使內部審計監督權，對醫院領導負責并報告工作。而醫院負責人要切實履行對審計工作的職責，采取切實有效的措施支持審計工作，充分體現審計人員的獨立性，保證審計人員依法行使職權。其次，對在審計過程中發現的問題，內部審計人員應當保持客觀公正的態度，以事實為依據，以法律為準繩，真正做到不偏不倚。
(三)加強醫院內部審計人員的業務素質建設
首先，審計是一項對專業技術要求很強的職業，同時也是一項不斷面對新法規、新知識、新技能的行業。這就要求內審人員不斷學習審計的先進技術和方法，提高其政策、業務水平，在實際工作中嚴格遵守審計程序，努力運用先進的審計方法，從而提高綜合分析和總結的能力，使他們能勝任各崗位工作，滿足審計工作要求。其次，加強內部審計人員風險意識教育，以應有的職業謹慎態度和高度的責任感從事內部審計工作，努力控制、防范和化解審計風險。第三，合理配置審計人員，強化分工負責制。審計部門要在充分考慮被審計單位的具體情況以及審計事項復雜程度的同時，根據審計人員的專業特長，尤其是對重要審計項目審計人員基本素質的要求，實行主審負責制，審計人員要合理分工，明確責任。此外，醫院應根據《規定》中的有關規定，建立一整套審計質量指標體系，加強對審計人員工作質量考核，獎罰分明，從而減少人為風險。總之，加強內部審計人員的業務素質建設，培養一批高素質的專業審計人才，是推動醫院內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。
(四)規范醫院的內部審計程序和內部審計方法
醫院應根據《規定》中指出的內部審計工作的主要程序，首先做好審前準備，包括對審計項目或被審計單位可能存在的審計風險進行認真的分析、預測，有針對性地制定控制措施、制定好審計項目的實施方案、選派合適的審計人員等等。其次規范醫院審計證據的獲取以及處理，保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，以使審計風險達到合理的、可接受的水平。第三，認真編制好內部審計的工作底稿，提高審計工作質量。此外，還應加強內部審計報告的規范性。審計報告應實事求是、不偏不倚地反映審計事項，健全審計報告的復核制度，從而降低內部審計風險。
(五)加強醫院內部審計機構的內部管理，完善內部控制制度
醫院的內部審計應建立對審計證據、審計工作底稿、審計報告的“三級”復核制度，即先由其他審計人員初核，再由審計組長復核，最后由審計機構負責人審定。同時，還應建立內部審計的討論制度，討論審計的重點內容以及可能出現的問題，對于審計中發現的新情況、新問題及時進行討論，這樣有利于降低醫院的內部審計風險。
(六)重視信息管理手段，全面提高內部審計水平
醫院內部審計部門應通過信息管理手段動態地掌握醫院人、財、物以及醫療業務的最新資料，以提高財務、業務決策效率。同時對單位重點業務等實施跟蹤，并對各部門不同時期進行縱向比較跟蹤，對單位之間關鍵資料進行橫向比較跟蹤。通過對被審單位經濟活動的全面了解和細致分析，發現問題，及時提出和糾正，為單位領導決策提供服務。此外，醫院可以開發審計應用軟件，利用計算機審計，以提高審計質量，減少審計風險，這也是審計發展的趨勢。要結合所開展的審計項目，組織專門審計軟件開發小組進行開發應用，減少和避免人為因素所帶來的審計誤差。
近年來，隨著我國醫療衛生改革的進一步深化，醫院內部審計范圍不斷擴大，審計人員所面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險也隨之增大。總之，內部審計人員要增強風險意識，通過各種有效的檢查手段和測算方法，防范和控制內部審計風險，提高審計質量，幫助醫院建立和完善內部控制制度，改善醫院經營管理，為醫院尋求提高社會效益和經濟效益等方面起到保駕護航的作用。
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