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住建部關(guān)于營業(yè)稅改增值稅的通知
2016年3月23日，住建部、財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(以下簡稱“《通知》”)，現(xiàn)對《通知》解讀如下：
1. 《通知》發(fā)布的背景
2011年11月16日，財政部與國家稅務(wù)總局印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知，正式啟動了我國營改增的財稅體制改革。此后財政部與國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》、《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》、《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》等文件，分別于2012年1月1日率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點，于2013年8月1日在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點并將將廣播影視服務(wù)納入試點范圍，于2014年1月1日在全國范圍實施鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)營改增試點，于2014年6月1日起在全國范圍實施電信業(yè)營改增試點。截至2015年底，全國營改增試點納稅人共計592萬戶，累計實現(xiàn)減稅6412億元，充分證明了營改增對于規(guī)范稅制與減輕稅負具有實質(zhì)作用。
2016年3月5日李克強總理在《政府工作報告》中提出，自2016年5月1日起，全面實施營改增，并承諾確保所有行業(yè)稅負只減不增。為響應(yīng)國務(wù)院關(guān)于全面實施營改增的要求，財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《通知》。
2. 《通知》的改革措施—擴大行業(yè)試點范圍與明確稅率
根據(jù)《通知》要求，營改增全面推開后，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人將納入試點范圍，在試點范圍內(nèi)，提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零;除此之外的納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，稅率為6%。
此外，對于適用簡易計稅方法的應(yīng)稅行為，增值稅征收率為3%。一般而言，小規(guī)模納稅人即年應(yīng)稅銷售額標準為500萬元(不含本數(shù))以下的納稅人，方可適用簡易計稅方法。然而在《通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中特別規(guī)定了一般納稅人可以使用簡易計稅方法的應(yīng)稅行為，如公共交通運輸服務(wù)、動漫產(chǎn)業(yè)服務(wù)及倉儲服務(wù)等。
3. 《通知》對于建筑業(yè)的影響-明確建筑業(yè)的銷售額與計稅方法
2016年2月19日，住建部辦公廳發(fā)布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》明確了建筑業(yè)營改增后稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，而建筑業(yè)擬征增值稅稅率為11%。此后在《通知》發(fā)布前各方就建筑業(yè)營改增后稅負是否加重的問題展開了廣泛的討論，因土地出讓金作為建筑業(yè)成本的重要部分未列入工程造價且政府部門作為土地出讓金收取主體難以開具增值稅發(fā)票，大量建筑業(yè)納稅人對營改增后建筑業(yè)的稅負問題存有疑慮。
針對上述問題，根據(jù)《通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目的銷售額應(yīng)以取得的全部收入扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為準，該規(guī)定在規(guī)避了政府部門無法開具增值稅發(fā)票這一問題的同時解決了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負可能增加的困境。同時，對于合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。
此次《通知》的發(fā)布對于建筑行業(yè)的建筑服務(wù)領(lǐng)域，采取了較為靈活的處理方式，《通知》明確一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等，既可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇一般計稅方法計稅。
4. 《通知》對于個人的影響—延續(xù)原有的政策精神
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規(guī)定，個人銷售不動產(chǎn)時，以個人銷售不動產(chǎn)取得的全部收入減去不動產(chǎn)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。《通知》延續(xù)了前述政策精神，對于個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)，將以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額計算增值稅，且適用簡易計稅方法以5%的征收率計算增值稅。
5. 《通知》發(fā)布的意義-營改增財稅體制改革的完成
《通知》的發(fā)布，標志著我國營改增的財稅體制改革進入了收尾階段，財政部稅政司、國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司負責人指出，營改增的財稅體制改革徹底完成將從以下兩個方面促進我國經(jīng)濟的發(fā)展：
其一，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，打通增值稅抵扣鏈條，基本消除重復(fù)征稅的問題，促進社會分工協(xié)作并可形成對服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的支持。
其二，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)規(guī)范的消費型增值稅制度，從而通過企業(yè)以取得不動產(chǎn)的支出抵扣增值稅事項減輕企業(yè)稅負的目的，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。
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