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營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響
2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。2016年5月1號全面實施，那么，營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響呢?下面小編就為大家詳細介紹一下。
2011年11月16日財政部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》(財稅[2011]110號)拉開營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)的序幕。繼上海納入試點之后，北京也已向中央申請營改增試點，還向建筑企業(yè)發(fā)放《北京市建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問卷調(diào)查表》，讓建筑企業(yè)對營改增后的效果進行測試。種種跡象表明，建筑業(yè)有望被北京率先納入“營改增”試點范圍。 建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，它與整個國家經(jīng)濟的發(fā)展、人民生活的改善有著密切的關(guān)系。建筑企業(yè)如何應對營改增的改革，是當前迫切需要研究和解決的問題。現(xiàn)筆者結(jié)合實際工作，就營改增對建筑企業(yè)影響進行探討。
一、營改增背景
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
營業(yè)稅是以納稅人收入全額作為計稅基礎，乘以適用的稅率計算應納稅額。一般來說，營業(yè)稅的稅率較低，但其稅負卻容易向下游轉(zhuǎn)嫁，每經(jīng)過一道流通環(huán)節(jié)就要納一次稅，重復征稅問題比較突出。
增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。
增值稅自1954年在法國開征以來，通過銷項稅與進項稅抵扣機制，讓納稅人只需要為產(chǎn)品增值部分納稅，成功解決了營業(yè)稅中重復征稅的問題，迅速被世界其他國家采用。
我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行，1984年國務院發(fā)布增值稅條例(草案)將范圍擴大至全國，1994年稅制改革，增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，中國全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。
目前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，營改增有利于完善稅制，消除重復征稅;有利于社會專業(yè)化分工，促進產(chǎn)業(yè)融合;有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力;有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、營改增對建筑企業(yè)影響
(一)對建筑企業(yè)稅負影響
1、對建筑企業(yè)現(xiàn)行征稅體制的影響
建筑業(yè)作為國家的支柱產(chǎn)業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值、收入。建筑工程耗用的建筑材料如鋼材、水泥、管材、預制構(gòu)件等基本都是從繳納增值稅的生產(chǎn)企業(yè)取得，在其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按繳納了增值稅，由于建筑業(yè)繳納的是營業(yè)稅，購進的建筑材料
及其他物資所負擔的進項稅不能抵扣，還要按其稅后的收入全額繳納營業(yè)稅，造成重復征稅，對增值稅的中性原則影響也很大，極易扭曲商品的市場價格。
同時，建筑市場普遍存在專業(yè)分包現(xiàn)象，尤其在大型企業(yè)集團，由于各自成員企業(yè)規(guī)模相對較小，競爭力不強，大部分集團公司統(tǒng)一對外投標，中標后在成員企業(yè)內(nèi)部進行分解，由成員企業(yè)負責施工或再分包給其他分包商，環(huán)節(jié)非常復雜。現(xiàn)行的營業(yè)稅暫行條列取消建筑工程總包方對分包工程扣代繳稅金的義務，總包方僅就扣除分包款后的余額繳納營業(yè)稅，但在實際操作中很難做到將分包份額全部剔除，造成重復交稅。
營改增后，建筑企業(yè)一般納稅人增值稅是銷項稅額減去進項稅額，以總包開出發(fā)票和收到分包發(fā)票的差額為準，可以在一定程度上降低企業(yè)稅負。 2、對建筑企業(yè)稅負平衡點影響
建筑企業(yè)稅率一般為3%、5%，改征增值稅后原則上適用增值稅一般計稅方法，稅率為11%。兩者之間稅率存在差異。筆者通過無差別抵扣率法(當可抵扣進行稅額占銷項稅額比重達到某一數(shù)值時，增值稅與營業(yè)稅金額相等)，得出兩者稅制下稅負平衡點。
一般納稅人應納增值稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額 =不含稅銷售額×稅率×(1-抵扣率) 營業(yè)稅額=含稅銷售額×營業(yè)稅率
當兩項稅額相等時，此時為無差別抵扣率(如下表)： 抵扣率=1-營業(yè)稅率×(1+增值稅率)/增值稅率 營業(yè)稅率% 增值稅率% 無差別抵扣率% 3 11 69.73 5 11 49.55
如果進項稅額與銷項稅額比率大于無差別抵扣率，則稅負下降，反之，則稅負上升。以建筑施工企業(yè)為例，其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占60%(建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工成本約占25%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元(營業(yè)收入和成本均含稅)，那么銷項稅額為1100萬元(11100÷(1+11%)×11%)，由于上海試點有形動產(chǎn)租賃服務適用17%增值稅稅率，筆者按此推算進項稅額為943.5萬元(9990×(60%+5%)÷(1+17%)×17%)，進項稅額與銷項稅額比率為85.77%，稅負有所下降。
在實際工作中，一方面，與建筑企業(yè)打交道的納稅人多為小規(guī)模納稅人，建筑市場魚龍混雜，原材料中存在部分低抵扣稅率和問題發(fā)票，影響進項稅額抵扣;另一方面，由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人商品、服務價格存在差異，供應商的選定也對稅負產(chǎn)生較大影響。
3、對部分資產(chǎn)進項稅額抵扣影響
營改增后，由于購買機械設備進項稅額可以抵扣，一方面有利于建筑企業(yè)提高機械化裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)競爭力;另一方面通過引進先進設備和生產(chǎn)線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出，提高進項稅額可抵項目比例，從而降低企業(yè)稅負。
營改增后，建筑企業(yè)期初存貨和機械設備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額能否抵扣對企業(yè)稅負也產(chǎn)生較大影響。根據(jù)財政部、國際稅務總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》(財稅字[1995]42號)的規(guī)定，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從1995年起5年內(nèi)實現(xiàn)按比例分期抵扣。由此推斷，建筑業(yè)營改增很有可能比照以上規(guī)定實行，屆時，對建筑企業(yè)稅制改革而言將有更大的緩沖空間。
(二)對建筑企業(yè)規(guī)模影響
一是對企業(yè)收入影響。由于建筑市場是買方市場，業(yè)主在合同價格條款談判上占絕對優(yōu)勢，營改增后，估計相同標的物合同價格變化不大。增值稅是價外稅，建筑合同總價變成含稅價格，同等條件下，建筑企業(yè)營業(yè)收入比稅改前下降9.91%(11%/(1+11%))，對企業(yè)規(guī)模帶來較大影響，降低了建筑企業(yè)在全行業(yè)中的地位和排名，對企業(yè)信用評級、融資授信將帶來負面影響。
二是對企業(yè)資產(chǎn)總額影響。一方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定抵扣增值稅進項稅額，資產(chǎn)的賬面價值比實施營業(yè)稅課稅時小，導致資產(chǎn)總額下降。另一方面，由于凈資產(chǎn)保持不變，資產(chǎn)總額下降使得資產(chǎn)負債率相對減少，改善企業(yè)資產(chǎn)抵御風險能力。
(三)對現(xiàn)金流影響
現(xiàn)行的建筑業(yè)稅金預繳制影響企業(yè)現(xiàn)金流。一般情況下，建筑企業(yè)實施稅款預繳，工程完工后進行清算，多退少補。在實際業(yè)務中，稅務機關(guān)一般采用完工百分比確認收入并依此收取稅款。建筑企業(yè)繳納的稅款往往高于真實的納稅義務。不僅營業(yè)稅，企業(yè)所得稅也有按固定比率預繳問題。在工程完工驗收計價周期較長和已完工程70%~80%收款率現(xiàn)實狀況下，工程款收回大大滯后于工程施工進度。這樣一來，企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金，給現(xiàn)金流本身就不足的建筑企業(yè)帶來沉重的壓力。
營改增后，按《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定納稅人義務發(fā)生時間是銷售貨物或應稅勞務為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。建筑企業(yè)可在收到工程款或取得業(yè)主確認的完工簽證時，計算并繳納稅金，有利于改善企業(yè)現(xiàn)金流。
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