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股權投資成本法中“配比法”運用
盡管我國《準則——投資準則》（以下簡稱“投資準則”）對長期股權投資成本法的處理作了詳細規(guī)定，并分別投資年度和投資年度以后給出了具體的。但該方法復雜煩瑣，不易理解，實務中也難以操作。筆者對投資準則中長期股權投資成本法下“應沖減初始投資成本”的核算方法進行了和，提出確認“應沖減初始投資成本”的“配比法”，并予以案例解析。 一、對投資準則中“應沖減初始投資成本”的再認識 我國投資準則規(guī)定，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益，投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補，應將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補的部分予以轉(zhuǎn)回，并確認為當期投資收益。 由此可見，投資企業(yè)將本期被投資單位宣告分利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位上期實現(xiàn)凈損益的部分，作為初始投資成本的收回，而不確認為投資收益，是因為此部分“額外”收入并非本期投資所得，被投資單位往往會在后期通過少分配利潤或現(xiàn)金股利，來彌補前期已多分配的利潤或現(xiàn)金股利，即如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補，應將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補的部分予以轉(zhuǎn)回，并確認為當期投資收益。另外，投資準則規(guī)定，恢復增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)，但應恢復數(shù)大于原沖減數(shù)的部分并非就此被“拋棄”，而是被“遞延”到后期，當后期需沖減初始投資成本時，則計算求得的應沖減初始投資成本實為已扣除上期“遞延”數(shù)的金額。故筆者認為，通過沖減或轉(zhuǎn)回初始投資成本調(diào)整應確認的投資收益，實質(zhì)就是費用、成本與收入的配比，遵循會計核算“配比原則”。 二、“配比法”確認應沖減的初始投資成本 根據(jù)上述對“應沖減初始投資成本”的分析，企業(yè)作長期股權投資的會計處理時，可先根據(jù)上期累積形式應沖減初始投資成本及本期形式應沖減初始投資成本，配比求得本期實際應沖減或應轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)借貸平衡原理，倒擠確認投資收益。本文將此種確認應沖減初始投資成本的方法稱為“配比法”，筆者認為，運用“配比法”比運用準則中的計算公式更直接、簡便，也易于理解記憶。 本期形式應沖減初始投資成本（A）=（本期被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利－上期投資企業(yè)持有月份中被投資單位實現(xiàn)的凈損益）×持股比例 注：由于實務中企業(yè)一般于當年分配上一年的利潤或現(xiàn)金股利，因此公式中的“上期被投資單位實現(xiàn)的凈損益”，實際就是被投資單位股利所屬年度的凈損益。 上期累積形式應沖減初始投資成本（B）=∑投資后至上期末止每期形式應沖減初始投資成本 根據(jù)本期形式應沖減初始投資成本與上期累積形式應沖減初始投資成本的邏輯關系，編制本期實際應沖減或應轉(zhuǎn)回初始投資成本配比表如下：沖減A沖減A
先補回B，再沖減
不足補回則不沖減 三、“配比法”舉例 A企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，C公司當年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。 1.2000年C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。 分析：本期形式應沖減初始投資成本為（200－300×6÷12）×10%=5萬元，上期累積形式應沖減初始投資成本為0，則本期實際應沖減初始投資成本5萬元。會計處理為： 借：應收股利
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