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小議應(yīng)收賬款收購的財(cái)務(wù)處理
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深進(jìn)，在一些地方出現(xiàn)了一些企業(yè)用低于應(yīng)收賬款賬面余額的現(xiàn)金來收購應(yīng)收賬款謀利的行為。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未對(duì)此作出具體的賬務(wù)處理規(guī)定，筆者在此談?wù)剛�(gè)人看法以供探討。（一）
對(duì)讓售方而言，應(yīng)收賬款讓售時(shí)，應(yīng)把收到現(xiàn)金低于應(yīng)收賬款賬面余額的差額作壞賬損失處理，這符合會(huì)計(jì)上壞賬處理的原則——對(duì)確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。其賬務(wù)處理為：借：銀行存款，壞賬預(yù)備；貸：應(yīng)收賬款——××單位。
對(duì)于收購方而言，其賬務(wù)處理應(yīng)分兩步：第一步，先作現(xiàn)金收購應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理；
第二步，再作收回應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理。收購方收購應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)當(dāng)把實(shí)際支付的現(xiàn)金低于應(yīng)收賬款賬面余額的差額作待轉(zhuǎn)投資收益處理。由于用現(xiàn)金收購應(yīng)收賬款這種行為屬于投資行為，把收購方支付的現(xiàn)金與收購的應(yīng)收賬款賬面余額的差額作沖減壞賬損失處理顯然不太妥當(dāng)。但也不能直接作投資收益處理，由于收購方支付的現(xiàn)金與收購的應(yīng)收賬款賬面余額的差額在收購時(shí)并沒有實(shí)現(xiàn)，而且兩者差額以后能否實(shí)現(xiàn)還依靠于收購方的應(yīng)收賬款催收政策和催收力度以及欠款單位的償債能力與信譽(yù)等。故而，收購方收購應(yīng)收賬款時(shí)，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款——××單位；貸：現(xiàn)金，待轉(zhuǎn)投資收益。
收購方對(duì)收購到的應(yīng)收賬款可根據(jù)該類應(yīng)收賬款的欠款性質(zhì)和欠款單位的償還能力等確定是否計(jì)提壞賬預(yù)備。若要計(jì)提壞賬預(yù)備，則應(yīng)把計(jì)提的壞賬預(yù)備作沖減投資收益處理：
借：投資收益——計(jì)提的壞賬預(yù)備；
貸：壞賬預(yù)備。
（二）
對(duì)收購方收回應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分應(yīng)收賬款收購方與讓售方是否為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
假如收購方與讓售方為非關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則確認(rèn)收購的應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的投資收益和損失；若收購方與讓售方為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則只確認(rèn)收購方收購的應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的投資損失，而不能確認(rèn)所產(chǎn)生的投資收益，由于不區(qū)分收購方與讓售方之間的關(guān)系，一律確認(rèn)收購方收購應(yīng)收賬款時(shí)所產(chǎn)生的投資收益，難免不會(huì)出現(xiàn)某些關(guān)聯(lián)企業(yè)間，特別是上市公司關(guān)聯(lián)企業(yè)問利用這種賬務(wù)處理方式來人為調(diào)增和粉飾收購方的利潤和業(yè)績。故而不能確認(rèn)關(guān)聯(lián)收購方所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款投資收益，而應(yīng)當(dāng)作資本公積（關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)）處理。
收購方收回收購的應(yīng)收賬款時(shí)，先做收款處理：
借：銀行存款；
貸：應(yīng)收賬款。
再按收回來的金額與收購應(yīng)收賬款的實(shí)際本錢之間的差額來確認(rèn)收益或資本公積：
借：待轉(zhuǎn)投資收益；
貸：投資收益（收購方與讓售方為非關(guān)聯(lián)企業(yè)）或資本公積——關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)（收購方與讓售方為關(guān)聯(lián)企業(yè)）。
沖回計(jì)提的壞賬預(yù)備：
借：壞賬預(yù)備；
貸：投資收益——計(jì)提的壞賬預(yù)備。
以后，每次收到收購的應(yīng)收賬款均作以上賬務(wù)處理。
假如終極收回的金額小于收購的應(yīng)收賬款讓售金額，則按“待轉(zhuǎn)投資收益”科目賬面余額和收購的應(yīng)收賬款賬面余額確認(rèn)投資損失：
借：待轉(zhuǎn)投資收益，
投資收益；
貸：應(yīng)收賬款。
同時(shí)，沖回未收回的收購應(yīng)收賬款所計(jì)提的壞賬預(yù)備。
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