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關(guān)于新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅影響的研究
2006年2月，財政部正式發(fā)布新修訂的包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，提高了會計信息的質(zhì)量，滿足了投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、監(jiān)管部門和社會公眾等對信息的需要。新會計準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施將對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的處理產(chǎn)生直接的影響，但由于會計準(zhǔn)則與稅法的目的、基本前提、原則等均有所不同，二者之間必然存在差異，本文主要對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（以下簡稱新準(zhǔn)則）對企業(yè)納稅（主要指所得稅）的影響進(jìn)行研究。 2.稅法規(guī)定①，對于存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。對于提取減值準(zhǔn)備后仍然使用的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，處理仍按原固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的計稅成本進(jìn)行攤銷，與會計準(zhǔn)則存在明顯差異（該差異在填寫企業(yè)所得稅納稅申報表時進(jìn)行調(diào)整）；在確認(rèn)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時，應(yīng)配比扣除稅收口徑計算的固定資產(chǎn)凈值，與會計準(zhǔn)則也存在明顯差異（該差異同樣在填寫企業(yè)所得稅納稅申報表時進(jìn)行調(diào)整）；納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。稅法還規(guī)定②，企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，《企業(yè)會計制度》則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)）計提壞賬準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍遠(yuǎn)大于《企業(yè)會計制度》和現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定。因此，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，企業(yè)對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的比例超過其余額5‰的，或者對應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等其他應(yīng)收款項(xiàng)計提壞賬準(zhǔn)備的，都應(yīng)作所得稅納稅調(diào)整增加處理。 二、會計準(zhǔn)則與所得稅法存在差異的分析 （1）兩者所要達(dá)到的目標(biāo)不同。會計目標(biāo)是要真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而稅法的目標(biāo)主要通過公平稅負(fù)、公平競爭來保證財政收入的實(shí)現(xiàn)。（2）兩者的基本前提不同。會計核算的4個前提是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，而企業(yè)所得稅納稅人不同于會計主體，而且對收益、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)、計量的時間和范圍不同，必然產(chǎn)生暫時性差異和永久性差異。（3）兩者遵循的原則不同。所得稅法除了遵循一些會計原則外，更主要的是堅(jiān)持法定原則、公平原則、收入均衡原則、反避稅原則和行政效率原則。 處理：稅法允許扣除的折舊額＝（80000－4000）÷5＝15200（元），與會計提取的折舊相同，但對企業(yè)提取并且記入“資產(chǎn)減值損失”科目的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備14400元不予承認(rèn)。由于現(xiàn)行的企業(yè)所得稅納稅申報表是按原會計準(zhǔn)則設(shè)計的，在稅前扣除項(xiàng)目中不包括資產(chǎn)減值損失，所以不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 貸：累計折舊8000處理：稅法允許扣除的折舊額仍為15200元，會計和所得稅處理出現(xiàn)差異。該差異的解決主要通過前期設(shè)置臺賬進(jìn)行記錄，在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額7200元。
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