利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理 企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)算利潤(rùn)，按月計(jì)算利潤(rùn)有困難的企業(yè)，可以按季或者按年計(jì)算利潤(rùn)。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)計(jì)算每一會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用，并按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算交納所得稅。對(duì)于實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算，利潤(rùn)及利潤(rùn)分配各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)提取的法定盈余公積、法定公益金（或提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、分配的優(yōu)先股股利、提取的任意盈余公積、分配的股股利、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，以及年初未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）、期末末分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）等，均應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)分配表中分別列項(xiàng)予以反映。

　　以下對(duì)所得稅的核算、本年利潤(rùn)的核算與結(jié)轉(zhuǎn)以及利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理，分別進(jìn)行闡述。

　　一、所得稅的核算

　　（一）永久性差異和時(shí)間性差異

　　隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革和稅前制改革的逐步深入，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)逐步分離，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間的差異也逐步擴(kuò)大。這些差異按其產(chǎn)生原因及其性質(zhì)又可以分為永久性差異和時(shí)間性差異兩類：

　　1.永久性差異

　　永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型：

　　（1）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。

　　（2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要交納所得稅。

　　（3）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。

　　（4）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。

　　2.時(shí)間性差異

　　時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異主要有以下幾種類型：

　　（1）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得，從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。這里的應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來(lái)應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。

　　（2）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減，從而形成可抵減時(shí)間性差異。這里的可抵減時(shí)間性差異是指未來(lái)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異。

　　（3）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，從而形成可抵減時(shí)間性差異。

　　（4）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減，從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

　　（二）所得稅的會(huì)計(jì)處理方法

　　企業(yè)的所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要，選擇采用其中的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。

　　1.應(yīng)付稅款法

　　應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目

　　2.納稅影響會(huì)計(jì)法

　　納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。因此，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界線。

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。

　　（1）遞處法下所得稅費(fèi)用的核算

　　①本期應(yīng)交所得稅；

　　②本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)。

　　上述本期應(yīng)交所得稅，是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)，是指本期發(fā)生的時(shí)間性差異用現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的未來(lái)應(yīng)交的所得稅和未來(lái)可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)。按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示計(jì)算公式如下：

　　本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅 本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額-本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞稅款借項(xiàng)金額 本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額

　　本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅率

　　本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異（即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異）×前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅率

　　企業(yè)在計(jì)算出本期應(yīng)交所得稅、本期所得稅費(fèi)用、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額、本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額和本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額之后，即應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所計(jì)算的本期所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，根據(jù)所計(jì)算的本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額，借記“遞延稅款”科目，或者根據(jù)所計(jì)算的本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額，貸記“遞延稅款”科目，按照本期應(yīng)交納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額，則應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額，則應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。

　　（2）債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的核算

　　企業(yè)采用債務(wù)法時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：

　　①本期應(yīng)交所得稅；

　　②本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；

　　③由于稅率變更或開征新稅，對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。

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