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小議注冊會計師法律責任的規(guī)避
摘要：目前，注冊會計師法律責任的規(guī)避是注冊會計師行業(yè)面臨的重大問題，協(xié)調(diào)法律之間的矛盾，成立獨立CPA法律責任的專業(yè)鑒定委員會為注冊會計師法律責任的規(guī)避提供了組織保障。應積極建立關于完善的上市公司虛假陳述民事責任體系，加快推進會計師事務所性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，結合合伙制與有限責任制的優(yōu)點，進行制度創(chuàng)新，更好的保護注冊會計師的合法權益。
關鍵詞：注冊會計師 法律責任 獨立審計
一、完善有關CPA的法律、法規(guī)。明確界定CPA的法律責任
1．協(xié)調(diào)法律條款之間的矛盾，完善相關的法律、法規(guī)。對于《公司法》、《刑法》與《證券法》、《注冊會計師法》及《獨立審計準則》之間的矛盾，CPA和CPA協(xié)會應積極主動地爭取立法機構對《公司法》與《刑法》相關條款進行修訂，或頒布相關司法解釋確贏《注冊會計師法》及《獨立審計準則》為判決與CPA有關的法律訴訟的法律依據(jù)，其他法律與之沖突的應以《注冊會計師法》及《獨立審計準則》規(guī)定為準，使相關法律協(xié)調(diào)一致，從而避免在法律訴訟中對法律依據(jù)的分歧與爭執(zhí)，減少由法律依據(jù)而引起的CPA法律責任風險。完善與CPA的刑事責任與民事責任相關的法律條款，使CPA的刑事與民事責任真正做到有法可依。
2．確立獨立審計準則在司法實踐中的地位。獨立審計準則是規(guī)范CPA審計服務手段和技術方法的質(zhì)量標準，它應該成為法庭判定CPA法律責任的重要依據(jù)。但目前司法人員在審理CPA法律責任的案件時，主要依據(jù)一般的法律，對審計準則考慮較少。獨審計準則應該成為我國司法界判定CPA法律責任的重要依據(jù)，即CPA嚴格遵循了獨立審計準則，但審計在客觀上與實際不符時小應承擔法律責任，使之既有法律約束又有法律保障。
3．增加保護條款，免受無謂訴訟。《注冊會計師法》應當將已存在于《獨立審計準則》中保護CPA的條款補充進來，在法律責任方面就責任對象、責任范圍和責任程序給予明確規(guī)定，以保護CPA免受無謂訴訟的騷擾。
(1)就責任對象而言，應當參照其他國家的經(jīng)驗，確定審計受益第三人的范圍，限定CPA承擔法律責任的第j人的具體對象范圍。即將第三人細分為直接第三人、應預見的第j人、可預見的其他第三人。犯有普通過失的CPA只對委托人直接第三人和應預見的第三人負責：而犯有重大過失和欺詐時，應對上述所有第三人負責。
(2)就責任范圍而言，當務之急是建立有關“普通過失”、“重大過失”和“欺詐”的判定標準，并從有利于我國CPA事業(yè)長遠發(fā)展的角度出發(fā)，在《注冊會計師法》中明確規(guī)定，CPA僅對自身的“重大過失”和“欺詐”行為對第三者承擔法律責任。
(3)就責任程序而言，應該在《注冊會計師法》中有明確會計責任與審計責任，強調(diào)CPA的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任，然后可借漿美國司法中的“比例責任”，減輕CPA的責任程度。
4．成立獨立CPA法律責任的專業(yè)鑒定委員會。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向的發(fā)展，民事責任及刑事責任將成為處理CPA法律責任的重要形式，但當涉及的訴訟案件專業(yè)性強時，法院將難以獨立對案件做出合理鑒定。例如認定一項會計信息是虛假的，但如何界定這項會計信息的產(chǎn)生是故意還是過失，在對提供虛假會計信息人員量刑時，是非常重要的。因此，我國注冊會計師協(xié)會可以借鑒西方經(jīng)驗，成立專家鑒定委員會。作為CPA法律責任的界定機構，其出具的鑒定報告應成為庭審的有力證據(jù)。
二、加強對CPA和會計事務所的管理。減少法律訴訟
1．嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求。CPA是否要承擔法律責任，關鍵在于CPA是否有過失或欺詐行為。而判別CPA是否具有過失的關鍵在于CPA是否遵循了專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴格遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)行業(yè)務，出具報告，對于避免法律訴訟或在已提起的法律訴訟中保護CPA是非常重要的。
2．建立、健全會計事務所質(zhì)量控制制度。會計事務所不同于一般的公司、企業(yè)，質(zhì)量管理是會計事務所各項管理工作的核心。如果一個會計事務所質(zhì)量管理不嚴，很有可能因某一個人或一個部門的操作失職而導致會計事務所的信譽掃地。
3．與委托人簽訂業(yè)務約定書，明確雙方責任。《注冊會計師法》第十六條規(guī)定，CPA承辦業(yè)務，會計事務所應與委托人簽訂委托合同(即業(yè)務約定書)。業(yè)務約定書具有法律效力，它是確定CPA和委托人責任的一個重要文件。會計事務所不論承辦何種業(yè)務，都要按照業(yè)務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書，這樣才能在發(fā)生法律訴訟時將一切爭辯減少到最低限度。
4．審慎選擇被審計單位，深入了解委托人的情況，不接不能勝任的委托業(yè)務。中外CPA法律案例告訴我們，CPA欲法律訴訟，必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位。如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙CPA，使CPA落人它們設定的圈套。北京中誠會計事務所就是在長城公司非法集資出現(xiàn)危機之時輕信長城公司謊言而被卷入的。這就要求會計事務所接受委托之前，一定要采取必要的措施對被審計單位歷史情況有所了解，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務時更應如此。二是對陷入財務和法律困境的訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計單位。
5．提取風險基金或購買責任保險。在西方國家，投保充分的責任保險是會計事務所一項極為重要的保護措施，盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計事務所發(fā)生的財務損失。我國《注冊會計師法》規(guī)定了會計事務所應當按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險。
6．聘請熟悉CPA法律貴任的律師。會計事務所應盡可能聘請熟悉相關法規(guī)及CPA責任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中，如遇重大的法律問題，CPA應同本所的律師或外聘律師詳細討論所有潛在的危險情況并仔細考慮律師的建議。一旦發(fā)生法律訴訟，也應請有經(jīng)驗的律師參與訴訟。
7．建立有效的同業(yè)復核制度。同業(yè)復核首先應用在美國，1974～1975年，普華和安達信先后聘請杜羅斯會計公司對其審計質(zhì)量進行檢查，由此揭開了同業(yè)復核的序幕。美國同業(yè)復核制度在改善會計事務所質(zhì)量控制系統(tǒng)方面取得了積極的效果。我國也可以考慮引入同業(yè)復核制度，對于提高CPA行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會可信度，進而促進整個行業(yè)的良性發(fā)展具有重大意義。
三、法律責任體系的創(chuàng)新
1．建立以民事責任為主的法律責任追究模式。目前，最高人民法院下發(fā)了《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案有關問題的通知》，正式啟動了我國證券市場民事侵權責任追究制度，但是，由于缺乏相應的司法解釋和實施細則，CPA要真正承擔起年報審計的民事賠償責任仍然需要在立法和司法上有新的突破。
當前亟須解決的是：(1)結合行業(yè)的特點明確相關民事訴訟的受理和裁決程序。(2)明確民事賠償?shù)臍w責及賠償金的認定方式。可借鑒美國《私有證券訴訟改革法令》中的做法，采用“根據(jù)責任主體過錯承擔相應比例賠償責任”的原則，明確CPA承擔的會計信息
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